Письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. N 03-03-05/16856 О налогообложении организаций и их контрагентов в случае осуществления пруденциальных мер, отнесении в РФ финансового лизинга исключительно к кредитной (банковской) деятельности, возможности в соответствии с законодательством РФ осуществления лизинговой деятельности юридическим лицом, не являющимся кредитной (банковской) организацией

Письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. N 03-03-05/16856

Минфин России рассмотрел обращение и сообщает следующее.

1. По вопросу налогообложения организаций и их контрагентов в случае осуществления пруденциальных мер.

На основании статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах, сборах, страховых взносах.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли зависит от правовой и экономической природы возникновения данных расходов.

Так, на основании пункта 2 статьи 270 НК РФ расходы налогоплательщиков в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, по мнению Минфина России, санкции, налагаемые на налогоплательщиков налога на прибыль государственными организациями, уполномоченными осуществлять пруденциальный надзор в установленной сфере, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Каких-либо особенностей налогообложения налогом на имущество организаций и их контрагентов в связи с осуществлением в отношении них пруденциальных мер законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

2. По вопросу отнесения в Российской Федерации финансового лизинга исключительно к кредитной (банковской) деятельности.

По правилам параграфа 6 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предоставление имущества в финансовую аренду (лизинг) не относится исключительно к кредитной (банковской) деятельности.

3. По вопросу возможности в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществления лизинговой деятельности юридическим лицом, не являющимся кредитной (банковской) организацией.

В соответствии с положениями действующего законодательства возможность осуществления лизинговой деятельности не обусловлена наличием у лизингодателя статуса кредитной организации. Соответственно, в настоящее время лизинг в Российской Федерации представляет собой универсальный вид финансовой деятельности, которым могут заниматься любые лица без получения специального разрешения.

4. По вопросу о том, является ли понятие "финансовый лизинг", содержащееся в пункте 3 Протокола по финансовым услугам, аналогичным понятию "финансовая аренда (лизинг)" по смыслу законодательства Российской Федерации.

В Российской Федерации лизинговые услуги отнесены к числу финансовых. В частности, это следует из положений Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", практики Конституционного суда Российской Федерации (далее - КС РФ), а также некоторых позиций Высшего арбитражного суда Российской Федерации. Как указал КС РФ в одном из своих определений, лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества (предмета лизинга) и передаче его в лизинг: лизингодатель при помощи финансовых средств оказывает лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество в свою собственность и передавая его во владение и пользование лизингополучателю, а стоимость этого имущества возмещая за счет периодических лизинговых платежей, образующих его доход от инвестиционной деятельности.

Квалификация лизинговой деятельности в качестве деятельности по предоставлению финансовой услуги также закреплена в положениях Федерального закона "О защите конкуренции".

Протокол по финансовым услугам, содержащийся в приложении N 17 к Договору, не закрепляет определение финансового лизинга. При этом положениями указанного Протокола дан широкий перечень финансовых услуг, к числу которых отнесены банковские услуги, включая финансовый лизинг. Между тем, к банковским в тексте Протокола причислены виды услуг, не отнесенные в Российской Федерации исключительно к банковским (кредитным) операциям.

Так, торговлей за счет клиентов, на бирже и внебиржевом рынке иностранной валютой и деривативами могут заниматься брокеры, не имеющие при этом лицензии кредитной организации, оказывать консультативные услуги могут инвестиционные советники, тоже не будучи кредитной организацией, а также осуществление деятельности по финансовому лизингу, как отмечалось ранее, не связано с наличием у лизингодателя лицензии кредитной организации.

5. По вопросу о том, допускает ли законодательство Российской Федерации принятие пруденциальных мер в отношении юридических лиц, осуществляющих лизинговую деятельность, включая юридических лиц, не являющихся кредитными (банковскими) организациями.

Возможность применения пруденциальных мер в отношении юридических лиц, осуществляющих лизинговую деятельность, не закреплена в действующем законодательстве Российской Федерации.

По этой причине нередко под видом лизинговой деятельности, осуществляемой без надзора, совершаются различного рода противоправные действия, в том числе незаконная кредитная деятельность и мошенничество. Соответствующая информация представлена в Докладе Генерального прокурора Российской Федерации Президенту Российской Федерации.

Для решения вышеуказанных проблем в настоящее время по инициативе Правительства Российской Федерации проводится законодательная реформа регулирования лизинговой деятельности. Предполагается, что новое законодательство минимизирует риски лизинговых операций и обеспечит инструментарий защиты граждан от недобросовестного поведения отдельных лизингодателей.

А.В. Моисеев