Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2020 г. N 03-12-11/1/51127 Об условиях признания сделок контролируемыми

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2020 г. N 03-12-11/1/51127

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105 ¹⁴ Кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 105 ¹⁴ Кодекса сделки, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи (трансграничные сделки), и сделки, предусмотренные пунктом 2 указанной статьи (внутрироссийские сделки), признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей и 1 миллиард рублей соответственно.

В соответствии с пунктом 9 статьи 105 ¹⁴ Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей статьи 105 ¹⁴ Кодекса вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14 ² и главы 14 ³ Кодекса.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 105 ¹⁴ Кодекса не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи.

Одновременно сообщаем, что по вопросам о налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа следует руководствоваться позицией Департамента, изложенной в письме от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети Интернет (https://www.minfin.ru/ru/document/).

Дополнительно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V ¹ Кодекса, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина