Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июля 2020 г. N 03-07-14/60592 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть Интернет для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июля 2020 г. N 03-07-14/60592

Вопрос: Просим дать разъяснения касательно применения Российского законодательства в следующей ситуации:

Есть Иностранная компания (далее - Правообладатель), которой принадлежат исключительные права на программу для ЭВМ (далее - ПО), Правообладатель не является резидентом РФ, не имеет филиалов и представительств на территории РФ.

Для реализации своих прав на ПО данный Правообладатель предоставил Российской компании (далее - Лицензиар) неисключительные права (включая право на распространение ПО на условиях неисключительной лицензии на территории РФ третьим лицам, российским компаниям).

Такой Лицензиар предоставляет на территории РФ на условиях неисключительной лицензии права пользования такого ПО российской компании (далее - Лицензиату) путем заключения с ним Лицензионного/Сублицензионного договора. Предоставление прав на ПО Лицензиату происходит путем доступа через сеть Интернет.

В связи с вышеизложенным просим сообщить, возникает ли в указанной выше ситуации, по заключенному лицензионному/сублицензионному договору необходимость уплаты НДС или в данном случае такие правоотношения освобождаются от НДС в силу льготы, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть Интернет для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 и пункту 1 статьи 174.2 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть Интернет признается территория Российской Федерации.

Вместе с тем согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Учитывая изложенное, в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть Интернет, в том числе для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории Российской Федерации, налог на добавленную стоимость в Российской Федерации российской организацией не уплачивается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина