Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2020 г. N СД-4-3/12981@ "О применении ст. 346.2 НК РФ"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение УФНС России (далее - Управление), по вопросу применения положений пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Из обращения следует, что Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2016 год. Обществом применена нулевая ставка налогообложения, предусмотренная пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса, в связи с тем, что по мнению Общества, оно является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

По мнению Управления, Общество не имеет права на применение нулевой ставки налогообложения, поскольку не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, а относится к числу рыбохозяйственных организаций, однако не соответствует критериям, установленным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

ФНС России, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса нулевая ставка налогообложения установлена:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса;

2)  для рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса (в редакции 2016 года) в целях главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70 процентов.

Положениями подпунктов 1 и 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса определено, что в целях главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, соответствующие установленным Кодексом условиям по численности работающих, по использованию судов рыбопромыслового флота, а также по размеру доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг);

- сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют установленным Кодексом условиям по использованию судов рыбопромыслового флота, а также по размеру доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 3 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственной продукции в целях Кодекса относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации.

При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 статьи 346.2 Кодекса, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Таким образом, для целей применения пункта 1.3 статьи 284 Кодекса выделяется две категории налогоплательщиков, которые вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль:

первая категория - организации, которые путем выращивания производят сельскохозяйственную продукцию - продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукцию животноводства (в том числе полученную в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

вторая категория - организации, которые не выращивают сельскохозяйственную продукцию, а добывают водные биологические ресурсы - градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)) при соблюдении вышеуказанных условий, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, если налогоплательщик получает доход от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции (в том числе рыбной продукции, включенной в Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458), но при этом не являются градо- или поселкообразующей рыбохозяйственной организацией или сельскохозяйственным производственным кооперативом, то он не является сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей налогообложения налогом на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 02.10.2018 N 03-11-09/70645.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин