Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 сентября 2020 г. N 03-11-06/2/77244 Об учете при применении УСН расходов на приобретение нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в случае оплаты данного нежилого помещения и введении его в эксплуатацию в 2020 г.)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 сентября 2020 г. N 03-11-06/2/77244

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346 ¹⁶ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение (сооружение и изготовление) основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346 ¹⁶ Кодекса).

При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 346 ¹⁶ Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346 ¹⁷ Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346 ¹⁶ Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346 ¹⁶ Кодекса в целях главы 26 ² Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, расходы на приобретение нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в случае оплаты данного нежилого помещения и введении его в эксплуатацию в 2020 году), учитываются в вышеуказанном порядке в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в полном размере в 2020 году.

При этом порядок включения в состав расходов расходов на приобретение основных средств, предусмотренный абзацем четвертым подпункта 3 пункта 3 статьи 346 ¹⁶ Кодекса (в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств), применяется в отношении приобретенных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев