Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 сентября 2020 г. N 03-07-11/84050 О моменте определения налоговой базы при выполнении НИОКР, в состав которых входит изготовление опытного образца

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 сентября 2020 г. N 03-07-11/84050

Вопрос: АО просит пояснить порядок применения п. 1 ст. 167 НК РФ в следующей ситуации:

АО является исполнителем составной части опытно-конструкторских работ (ОКР), в том числе для целей Государственного оборонного заказа.

Работы выполняются и сдаются по этапам. Каждый этап имеет стоимостную оценку, зафиксированную в договоре.

Исполнение договора предусматривает:

- разработку изделия,

- закупку материалов и комплектующих,

- изготовление материальной части ОКР (например, опытных образцов, контрольно-проверочной аппаратуры или иного),

- испытания изделия,

- разработку документации.

В рамках одного этапа может выполняться одновременно работа и осуществляться передача материальной части ОКР (например: изготовление и отгрузка материальной части, испытания на территории заказчика, доработка). При этом отдельно стоимость материальной части договором не определена, т.к. сама по себе материальная составляющая ОКР, без выполнения всего комплекса работ, предусмотренного этапом, не имеет смысла для заказчика. Стоимость этапа включает как стоимость работ, так и стоимость материальной части.

Передача материальной части ОКР оформляется Накладной на передачу материалов на сторону (по форме М-15). Цена в Накладной является справочной, оплате не подлежит и отличается от цены этапа (в т.ч. может быть нулевой). Переход прав собственности на результат выполненных работ по этапу ОКР (в т.ч. на материальную часть ОКР) оформляется Техническим актом и Актом сдачи-приемки работ с указанием стоимости всего этапа. Передача материальной части (дата накладной М-15) происходит раньше, чем сдача работ по этапу (дата Акта сдачи-приемки работ).

В какой момент определять налоговую базу по НДС при выполнении опытно-конструкторских работ, имеющих материальную составляющую: в момент передачи материальной части (цена материальной части договором не определена) или в момент сдачи-приемки этапа опытно-конструкторских работ?

Рассматривая аналогичную ситуацию применительно к частичной поставке оборудования, Министерство финансов в письме от 29.10.2018 N 03-07-11/77373 указало на то, что при поставке оборудования частями датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования. Может ли аналогичный подход быть применен и в случае частичного выполнения этапа ОКР в виде передачи материальной составляющей и налоговая база по НДС определяться в момент сдачи-приемки всего этапа опытно-конструкторских работ?

Ответ: В связи с письмом о моменте определения налоговой базы при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в состав которых входит изготовление опытного образца, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Учитывая изложенное, рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщается, что в случае если предметом договора, заключаемого между хозяйствующими субъектами, является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении этих работ определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса. При этом момент определения налоговой базы при выполнении таких работ определяется на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов