Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/82002 Об учете для целей налогообложения прибыли субсидий, полученных налогоплательщиком на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/82002

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение и (или) финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Так, субсидии, полученные налогоплательщиком на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (пункт 4.1 статьи 271 НК РФ).

Что касается вопроса о признании в целях налога на прибыль полученных организацией средств грантами, являющимися в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ средствами целевого финансирования, то сообщается, что грантами для целей налогообложения прибыли признаются средства, в отношении которых соблюдены условия, перечисленные в соответствующих положениях указанного подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ, в частности, средства должны быть получены на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление конкретных программ в перечисленных областях только от российских физических лиц, некоммерческих организаций, а также от иностранных и международных организаций, в случае если такие организации включены в перечень организаций, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов