Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2020 г. N 03-11-11/20724 О применении в 2020 г. в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли патентной системы налогообложения и УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2020 г. N 03-11-11/20724

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения в 2020 году в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346 ⁴⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346 ⁴³"

При этом исходя из пункта 3 статьи 346 ⁴³ Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2020 года), реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, к розничной торговле для целей главы 26 ⁵ Кодекса не относится и, соответственно, на уплату ПСН не переводится.

В то же время обращаем внимание, что согласно статье 346 ⁴³ Кодекса ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 346 ¹¹ Кодекса предусмотрено, что УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, в том числе и ПСН.

Соответственно, Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН.

Таким образом, в 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26 ⁵ Кодекса, налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей - общий режим налогообложения или УСН.

Одновременно следует отметить, что исходя из положений статей 346 ²⁴ и 346 ⁵³ Кодекса индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и ПСН, ведется раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСН - в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и доходов от деятельности в рамках ПСН - в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян