Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2020 г. N 03-11-10/101807 Об определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организацией-застройщиком

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2020 г. N 03-11-10/101807

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращения по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 ¹ статьи 346 ¹⁵ Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии с абзацем тринадцатым подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства целевого финансирования, в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Неиспользованные средства, полученные в рамках целевого финансирования застройщиком и не возвращенные дольщикам, являются налогооблагаемыми доходами застройщика.

Федеральным законом от 9 ноября 2020 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) внесены изменения в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса в части приравнивания средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, к средствам целевого финансирования.

При этом расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, должны учитываться раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования.

Пунктом 5 статьи 3 Федерального закона предусмотрено, что указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

В связи с этим с 1 января 2020 года в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.

Директор Департамента

Д.В. Волков