Письмо Федеральной налоговой службы от 9 ноября 2020 г. N СД-4-3/18305 "О рассмотрении проекта мотивированного мнения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев проект мотивированного мнения налогового органа, составленного в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по запросу ГК по вопросу включения в доход работников сумм страховой премии и страховой суммы по договору страхования от несчастных случаев, сообщает следующее.

Как следует из запроса о представлении мотивированного мнения налогового органа между ГК (Страхователь) и АО (Страховщик) заключен договор страхования, объектом страхования по которому являются имущественные интересы застрахованных лиц, связанные с причинением вреда жизни и здоровью вследствие несчастных случаев, произошедших в период страхового покрытия: несчастный случай во время занятий спортом (во время соревнований и тренировок).

Указанный договор, по мнению ГК , расценивается как договор добровольного личного страхования и в соответствии с пунктом 3 статьи 213 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса страховые премии не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

ФНС России по вопросу включения в доход работников сумм страховой премии, а также страховой суммы по договору страхования от несчастных случаев относительно налогообложения указанных выплат НДФЛ и страховыми взносами сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

В статье 32.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) поименованы виды страхования, среди которых страхование от несчастных случаев и болезней (подпункт 4 пункта 1 статьи 32.9 Закона N 4015-1).

В соответствии с пунктами 2 и 7 статьи 4 Закона N 4015-1 объектами страхования от несчастных случаев и болезней, могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней). Такие объекты относятся к личному страхованию.

Таким образом, договор страхования от несчастных случаев и болезней относится к договорам личного страхования.

В этой связи по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц ФНС отмечает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

На основании пункта 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

С учетом изложенного, суммы страховых взносов и страховых выплат по Договору на основании подпункта 3 пункта 1 пункта 3 статьи 213 Кодекса не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

По страховым взносам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами:

- суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц,

- суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Учитывая изложенное, суммы страховых взносов по Договору обложению страховыми взносами не подлежат.

В случае если при наступлении страхового случая сумма страховых выплат перечисляется страховщиком в соответствии с пунктами 6.1, 6.6.4 и 7.2.7 Договора на счета застрахованных лиц, объекта обложения страховыми взносами в данном случае не возникает, так как застрахованные лица со страховщиком в трудовых отношениях не состоят.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин