Обзор основных изменений по НДФЛ - 2023 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2023 по другим налогам

Обзор основных изменений по НДФЛ - 2023
(глава 23 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2022 г. - январь 2023 г.)

Изменился порядок определения даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда (с 1 января 2023 года)

(п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Пункт 2 ст. 223 НК РФ предписывал определять дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда для целей исчисления НДФЛ на основании специального правила, согласно которому такой датой признавался последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае же прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считался последний день работы, за который ему был начислен доход.

С 01.01.2023 указанный пункт утратил силу силу. В связи с этим дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда определяется согласно общим правилам, установленным п. 1 ст. 223 НК РФ. Так, при выплате заработной платы в денежной форме указанный доход считается полученным налогоплательщиком на день его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989).

Изменились общие сроки перечисления налоговыми агентами удержанного НДФЛ (с 1 января 2023 года)

(пп. "а" п. 13 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции, вступившей в силу 01.01.2023, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. При этом перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, должно осуществляться не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Действие новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ применяется к правоотношениям по перечислению НДФЛ начиная с 01.01.2023.

Таким образом, в 2023 году налоговые агенты должны будут перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Период удержания НДФЛ	Срок уплаты НДФЛ
с 01.01.2023 по 22.01.2023	не позднее 30.01.2023
с 23.01.2023 по 22.02.2023	не позднее 28.02.2023
с 23.02.2023 по 22.03.2023	не позднее 28.03.2023
с 23.03.2023 по 22.04.2023	не позднее 28.04.2023
с 23.04.2023 по 22.05.2023	не позднее 29.05.2023
с 23.05.2023 по 22.06.2023	не позднее 28.06.2023
с 23.06.2023 по 22.07.2023	не позднее 28.07.2023
с 23.07.2023 по 22.08.2023	не позднее 28.08.2023
с 23.08.2023 по 22.09.2023	не позднее 28.09.2023
с 23.09.2023 по 22.10.2023	не позднее 30.10.2023
с 23.10.2023 по 22.11.2023	не позднее 28.11.2023
с 23.11.2023 по 22.12.2023	не позднее 28.12.2023
с 23.12.2023 по 31.12.2023	не позднее 29.12.2023

Налоговые агенты вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств (с 1 января 2023 года)

(пп. "в" п. 13 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

С 01.01.2023 утратил силу п. 9 ст. 226 НК РФ, устанавливавший запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов (за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом). Соответственно, теперь это возможно.

Действие новой редакции ст. 226 НК РФ применяется к правоотношениям по уплате (перечислению) НДФЛ начиная с 01.01.2023.

Изменились сроки представления налоговыми агентами расчета по форме 6-НДФЛ (с 1 января 2023 года)

(пп. "б" п. 17 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, вступившей в силу 01.01.2023, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ:

- за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом;

- за год (включая документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу) - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Положения ст. 230 НК РФ в обновленной редакции применяются к правоотношениям по представлению расчетов по форме 6-НДФЛ начиная с 01.01.2023. На наш взгляд, это означает, что по новым срокам нужно представлять расчеты по форме 6-НДФЛ начиная с отчета за 2022 год. Соответственно, в 2023 году расчет по форме 6-НДФЛ нужно представить (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

- за 2022 год - не позднее 27.02.2023;

- за I квартал 2023 года - не позднее 25.04.2023;

- за первое полугодие 2023 года - не позднее 25.07.2023;

- за 9 месяцев 2023 года - не позднее 25.10.2023.

Как видим, отчитываться по НДФЛ налоговым агентам с 2023 года нужно немного раньше, чем прежде.

Уточнен порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ информации об удержанных суммах налога (с 1 января 2023 года)

(пп. "б" п. 17 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Пункт 2 ст. 230 НК РФ в редакции, вступившей в силу 01.01.2023, предусматривает, что в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, подлежат отражению:

- за первый квартал - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно;

- за полугодие - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно;

- за девять месяцев - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно.

Определена дата получения дохода в виде обеспечительного платежа (с 1 января 2023 года)

(п. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 16.04.2022 N 96-ФЗ)

Подпункт 8 п. 1 ст. 223 НК РФ, вступивший в силу 01.01.2023, устанавливает, что доход в виде обеспечительного платежа, предусмотренного законодательством РФ, в случае, если такой обеспечительный платеж не возвращается лицу, его внесшему, считается полученным налогоплательщиком для целей исчисления НДФЛ на дату зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства.

Из приведенной нормы следует, что по факту получения обеспечительного платежа налогоплательщик не должен признавать доход для целей расчета налоговых обязательств по НДФЛ. Не возникает дохода у получателя обеспечительного платежа и в случае, если обеспечительный платеж в итоге возвращается перечислившему его лицу.

Уточнен общий порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами (с 1 января 2023 года)

(пп. "б" п. 12 ст. 2, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

С 01.01.2023 независимо от применяемых налоговым агентом при исчислении НДФЛ налоговых ставок действует общее правило уплаты в бюджет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ: они перечисляются по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. Отдельно перечислять в бюджет сумму НДФЛ в части до и сверх 650 тысяч рублей (относящейся к частям налоговой базы до и сверх 5 миллионов рублей) теперь не нужно.

Соответствующие поправки внесены в п. 7 ст. 226 НК РФ.

Неправомерно неудержанные суммы НДФЛ подлежат доначислению налоговым агентам (с 1 января 2023 года)

(пп. "в" п. 12 ст. 2, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

С 01.01.2023 данное правило закреплено в п. 10 ст. 226 НК РФ: в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту.

Изменен срок представления сообщений о невозможности удержания НДФЛ налоговыми агентами (с 29 января 2023 года)

(пп. "а" п. 12, абзац третий пп. "в" п. 13 ст. 2, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей с 29.01.2023, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Как видим, предельный срок направления налоговыми агентами сообщений о невозможности удержать НДФЛ перенесен с 1 марта на 25 февраля.

Аналогичная поправка внесена в п. 14 ст. 226.1 НК РФ.