Обществом заключен договор на реализацию ТМЦ (товарно-материальных ценностей), в рамках договора реализацию будут осуществлять несколько структурных подразделений. Покупатель произвел предварительную оплату (аванс, в т.ч. НДС) одним платежом, который поступил на расчетный счет продавца.
Можно ли разбить общую сумму предварительной оплаты на несколько частей и оформить не один счет-фактуру на аванс, а несколько в рамках перечисленной суммы, в т.ч. НДС, т.к. авансы будут погашаться реализацией по разным структурным подразделениям?
Абзацем 2 п. 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС при этом исчисляется с применением расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В силу абзаца 2 п. 1 ст. 168 НК РФ исчисленную сумму налога с суммы предварительной оплаты организация-продавец обязана предъявить покупателю.
В п. 17 Правил ведения книги продаж сказано, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
Пунктом 22 Правил ведения книги покупок установлено, что счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, налоговое законодательство не содержит запрета на составление нескольких счетов-фактур на общую сумму полученного аванса.
К сожалению, официальных разъяснений этого вопроса нам обнаружить не удалось.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Авансовый счет-фактура.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
24 сентября 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"