Организация купила импортные транспортные средства у российской организации для собственных нужд. В книге покупок не отразила регистрационный номер таможенной декларации.
Какие налоговые последствия могут быть?
На основании подп. "р" п. 6 раздела II Формы книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правил ее ведения, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в графе 13 книги покупок указывается регистрационный номер таможенной декларации (ТД) или регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак ";" (точка с запятой) при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае, если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. При этом исключений из общего порядка для налогоплательщиков, не осуществляющих перепродажу импортных товаров, не предусмотрено.
Между тем ошибки, допущенные при заполнении книги покупок, не препятствуют применению налогоплательщиком налогового вычета по НДС, если все условия, необходимые для получения права на вычет, выполнены, поскольку право на вычет не связано с правильностью заполнения книги покупок, так как она не указана в ст. 169, 171, 172 НК РФ в качестве оснований для принятия налога к вычету.
В данном случае налогоплательщик является конечным потребителем товара и не осуществляет его дальнейшую перепродажу в неизменном виде. Поэтому неотражение информации о номере ГТД не должно повлечь негативные последствия для прочих налогоплательщиков. Официальными разъяснениями уполномоченных органов по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.
Судебная практика показывает, что случаи отказа налоговым органом налогоплательщику в принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком, при допущении ошибок в заполнении книги покупок имеют место. При этом в большинстве случаев суд стоит на стороне налогоплательщиков. Смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 01.09.2017 N Ф07-7152/17.
Также НК РФ не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги покупок и книги продаж. В то же время существует арбитражная практика, показывающая, что ранее у налогового органа возникали претензии при неправильном ведении книги покупок, книги продаж с привлечением налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом суды указывали, что неправильное заполнение книги покупок, книги продаж не может являться основанием для привлечения к ответственности по данной норме, так как эти документы не являются регистрами бухгалтерского учета, а предназначены только для регистрации счетов-фактур (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А79-15564/2005).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
23 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"