Вопрос: В каком случае организации нужно составлять документацию по контролируемым сделкам со взаимозависимыми иностранными организациями, начиная с расходов/доходов 2019 года (интересует предельная величина доходов, начиная с которой сделки признаются контролируемыми)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)

В каком случае организации нужно составлять документацию по контролируемым сделкам со взаимозависимыми иностранными организациями, начиная с расходов/доходов 2019 года (интересует предельная величина доходов, начиная с которой сделки признаются контролируемыми)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, совершенные в 2019 году, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за 2019 год превысит 60 млн. руб.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются также сделки, указанные в пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ (далее - Закон N 302-ФЗ) в ст. 105.14 НК РФ с 03.09.2018 внесены изменения, уточняющие условия признания сделок контролируемыми (п. 11 ст. 1 Закона N 302-ФЗ).

Основываясь на буквальном прочтении действующей в настоящее время редакции п.п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ, мы придерживаемся позиции, что сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб.

При этом ч. 6 ст. 4 Закона N 302-ФЗ предусмотрено, что положения ст. 105.14 НК РФ (в редакции Закона N 302-ФЗ) применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ с 01.01.2019, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Таким образом, считаем, что сделки со взаимозависимыми иностранными компаниями, совершенные в 2019 году, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за 2019 год превысит 60 млн. руб.

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нами не обнаружено. Вместе с тем аналогичное мнение выражают и некоторые эксперты*(1).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Организация должна подать уведомление о контролируемых сделках. Речь идет о сделках с взаимозависимыми лицами, являющимися иностранными организациями. Как определить сумму доходов по сделкам, совершенным в 2018 и 2019 годах, для целей ст. 105.14 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.);

- Вопрос: Одним из учредителей Общества является иностранная организация (далее -"Учредитель"), которая владеет более 50% долей уставного капитала Общества, поэтому Общество и Учредитель являются взаимозависимыми лицами. В 2019 году Общество выдает Учредителю беспроцентный заем в российских рублях (далее - "Заем"). Сумма процентов по Займу, если бы они были начислены исходя из максимального значения интервала предельных значений, установленного пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, не превысила бы 60 млн. руб. в год. Означает ли это, что в рассматриваемом случае сделка по предоставлению Займа не будет являться контролируемой для целей раздела V.1 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

23 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите материал:

- Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2019 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2019 г.