Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2019 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2019 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2018 года

Общие положения

 

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

 

НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика-организации представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в электронной форме. При представлении организацией в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности на бумажном носителе в установленный срок имеются основания для признания обязанности организации, установленной пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, по представлению такой отчетности в налоговый орган исполненной (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-02-07/1/16617)

 

От представления обязательного экземпляра отчетности в налоговые органы освобождаются организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Центральный банк РФ, начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год. Отсутствие разработанных ФНС России рекомендуемых форматов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год не препятствует налогоплательщикам (страховым брокерам) в условиях действующего законодательства РФ о налогах и сборах представить такую отчетность в налоговый орган на бумажном носителе (письмо ФНС России от 13 февраля 2019 г. N ПА-4-6/2436).

 

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа (письма Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-02-08/3299, от 23 января 2019 г. N 03-02-08/3290, от 22 января 2019 г. N 03-02-08/2848, от 18 января 2019 г. N 03-02-08/2046, от 17 января 2019 г. N 03-02-08/1695, от 17 января 2019 г. N 03-02-08/1690, от 14 января 2019 г. N 03-02-08/808, от 14 января 2019 г. N 03-02-08/607).

 

Объекты налогообложения

 

Если неотделимые улучшения арендуемых земельных участков, являются имуществом в значении этого термина, определенного для целей применения НК РФ, передача этого имущества от арендатора в собственность некоммерческой организации (арендодателю) не признается реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ при условии, что последующее использование указанного имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования упомянутым имуществом (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-07-11/5280).

 

Выполнение уполномоченным банком действий в рамках возложенных на него законодательством обязанностей по контролю за соответствием назначения и размера платежа содержанию представленных застройщиком документов и требованиям ст. 18 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" не соответствует определению услуги, установленному п. 5 ст. 38 НК РФ, и может рассматриваться как действие банка в составе услуги по открытию и ведению банковских счетов организаций, оказываемой уполномоченным банком клиенту (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-07-05/5134).

 

Определение термина "имущество", закрепленное п. 2 ст. 38 НК РФ, дано для целей определения термина "объект налогообложения", закрепленного п. 1 ст. 38 НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-08-05/2177).

 

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

 

Уплата налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом) (письмо Минфина России от 20 марта 2019 г. N 03-04-07/18414).

 

Перечисление (уплата) налога на прибыль организаций, исчисленного иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, может быть произведено, в частности, с банковского счета, открытого её филиалом на территории РФ. Порядок оформления платежных документов при уплате налогов за налогоплательщика иными лицами предусмотрен Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. Кроме того, на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в рубрике "Налогообложение в Российской Федерации"/ "Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России"/ "Новости по теме "Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России" размещена информация "Налоговые платежи разрешено уплачивать иными лицами", в которой разъяснен порядок заполнения реквизитов распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (п. 2 письма ФНС России от 14 марта 2019 г. N СД-4-3/4503@).

 

В случае если на основании решения суда цены, используемые в рамках исполнения договоров между налогоплательщиком и контрагентом, признаются завышенными, то налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-07-11/6345).

 

Признание безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по уплате пеней и штрафов, числящихся за отдельными налогоплательщиками, осуществляется по основаниям, установленным п. 1 ст. 59 НК РФ. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в качестве разовой меры может быть предусмотрено иное основание признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся за конкретные налоговые периоды у налогоплательщиков, не дифференцируя их по отдельным категориям (письмо Минфина России от 31 января 2019 г. N 03-02-08/5451).

 

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п.п. 4, 6 ст. 69, п. 2 ст. 70, ст.ст. 46 и 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 и п. 3 ст. 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-02-07/1/3129).

 

Направлен алгоритм формирования налогового уведомления при проведении перерасчетов налоговых обязательств, в результате которых сумма налоговых обязательств по объекту уменьшилась по сравнению с ранее исчисленной суммой налога (письмо ФНС России от 22 января 2019 г. N БС-4-21/840@).

 

В связи с необходимостью организации подготовки к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 году направлен для исполнения План-график основных мероприятий налоговых органов по подготовке к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 г. (письмо ФНС России от 16 января 2019 г. N БС-4-21/388@).

 

Судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов. Между тем такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-12-11/1/746).

 

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

 

Предусмотренный ст. 77 НК РФ арест имущества организации может быть применен в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании авансовых платежей (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-02-08/16736).

 

Представляемые расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные ст. 76 НК РФ (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств) (письма Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-15-05/14369, от 13 февраля 2019 г. N 03-15-06/10549).

 

Пункт 3 ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ применяется в отношении недоимки, образовавшейся после 27.12.2018. Позиция Минфина России о начислении пеней на недоимку, образовавшуюся до 27.12.2018 включительно, выраженная в письме от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318, в связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ не изменилась (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-02-07/1/1861).

 

Учет организаций и физических лиц

 

Иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе (письма Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-07-08/23438, от 28 марта 2019 г. N 03-07-08/21484, от 15 марта 2019 г. N 03-07-08/17231).

 

До вступления в силу приказа ФНС России от 05.03.2019 N ММВ-7-3/118@ "О внесении изменений в приложения к приказам Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2016 года N ММВ-7-3/646@ и от 12 декабря 2016 года N ММВ-7-14/677@" заявления иностранных организаций, указанных в п. 4.6 ст. 83 НК РФ, рекомендуется представлять с учетом изменений, внесенных указанным приказом. Также сообщается, что к началу декларационной кампании с 1 апреля 2019 соответствующие изменения будут реализованы в сервисе "НДС-офис интернет-компаний" и личном кабинете иностранной организации-поставщика электронных услуг на официальном сайте ФНС России (письмо ФНС России от 28 марта 2019 г. N СД-4-3/5686@).

 

Постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих организации объектов недвижимости, учтенных в кадастровом округе "Общероссийский", осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, об указанных объектах недвижимости и об их владельцах в налоговые органы. О постановке на учет налоговый орган направляет организации уведомление по форме N 1-3-Учет "Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе" (письмо ФНС России от 22 февраля 2019 г. N БС-4-21/3146).

 

Хозяйствующие субъекты государств - членов Евразийского экономического союза, оказывающие услуги в электронной форме российским организациям, не подлежат постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-07-13/1/10369).

 

Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по основанию, предусмотренному п. 4.6 ст. 83 НК РФ, не зависит от иных оснований учета этой иностранной организации в налоговых органах в РФ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-02-07/1/2196).

 

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом исключений в отношении иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, освобождаемые от налогообложения НДС в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-08/1850).

 

Налоговая тайна

 

Законодательством РФ установлены субъекты, обладающие в силу закона правом обращаться к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в том числе судебные и правоохранительные органы, а также физические лица - налогоплательщики, в отношении сведений о данных лицах (письмо ФНС России от 25 марта 2019 г. N БС-4-21/5301@).

 

Налоговые проверки

 

Направлены для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденной приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@ (письмо ФНС России от 29 марта 2019 г. N СД-4-3/5797@).

 

Направлено дополнительное междокументное контрольное соотношение показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (письмо ФНС России от 20 марта 2019 г. N БС-4-11/4943@).

 

Направлены для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, утвержденной приказом ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@ (письмо ФНС России от 20 марта 2019 г. N СД-4-3/4952@).

 

Изменения, которые были внесены в положения п.п. 6.1 и 6.2 ст. 101 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ, не могут иметь обратную силу (письмо ФНС России от 28 февраля 2019 г. N ЕД-4-2/3562).

 

Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. У налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 Кодекса) или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 Кодекса, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-07/8029).

 

Налоговый орган при выявлении нарушений, приводящих к занижению налога на имущество организаций в связи с нарушениями организацией порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, вправе по результатам налоговой проверки доначислить налог за предыдущие периоды в установленном порядке (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 07-01-09/1297).

 

Выявленная (доказанная в рамках выездной или камеральной налоговой проверки) необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой обязанности предполагает ее суммовую оценку. При этом НК РФ не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок и в то же время не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в целях определения размера необоснованной налоговой выгоды. Методы, установленные главой 14.3 НК РФ, могут быть использованы для определения суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами, в том числе не предусмотренными НК РФ. При наличии у налогового органа достаточных оснований проверяемые сделки могут быть квалифицированы как мнимые или притворные, являющиеся в силу прямого указания закона ничтожными либо ничтожными при наличии других обстоятельств, даже если в законе не содержится прямых указаний на ничтожность соответствующей сделки (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-12-11/1/746).

 

Необходимость ознакомления лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, с материалами, полученными после окончания проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не влечет за собой продления срока вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Пропуск срока принятия налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не влечет признания его недействительным (письмо Минфина России Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-02-08/628).

 

Обращается внимание территориальных налоговых органов на необходимость строгого соблюдения процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ для проведения налоговых проверок, оформления их результатов, а также рассмотрения дел о налоговых правонарушениях (письмо ФНС России от 10 января 2019 г. N ЕД-4-2/55).

 

Налоговая ответственность

 

Непредставление или нарушение порядка установления налогового резидентства клиента организацией финансового рынка влечет наложение штрафных санкций согласно ст.ст. 129.7 и 129.8 НК РФ. За налоговые правонарушения, предусмотренные вышеуказанными статьями НК РФ, которые выявлены в 2017, 2018 и 2019 годах, налоговые санкции не применяются (письмо ФНС России от 14 марта 2019 г. N ОА-4-17/4493@).

 

Представляемые расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и, следовательно, не привлекать данных плательщиков к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ (письма Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-15-05/14369, от 13 февраля 2019 г. N 03-15-06/10549).

 

В ситуации представления уточненной налоговой декларации, налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших при несоблюдения условий освобождения от ответственности, производство по делу о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, осуществляет налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, в который представлена налоговая декларация по налогу на прибыль в целом по организации (письмо ФНС России от 4 февраля 2019 г. N ЕД-4-15/1800).

 

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

 

В случае несогласия с действиями и требованиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать их в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/1/18268).

 

В случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки, он вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-03-06/1/4045).

 

Акты ФНС России, действия или бездействие должностных лиц ФНС России обжалуются в судебном порядке (письма Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-05-06-04/3140, от 21 января 2019 г. N 03-05-06-04/2577).

 

Международные компании и международные холдинговые компании

 

Статус международной компании предоставляется одновременно с государственной регистрацией в едином государственном реестре юридических лиц иностранному юридическому лицу при выполнении ряда условий, установленных п. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях" (письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12470).

 

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

 

Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо иностранной структурой без образования юридического лица, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано), в части определения соответствия характеристик такого лица положениям ст. 11 Кодекса. В случае если невозможно определить, относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или иностранной структуре без образования юридического лица, предлагается в целях НК РФ рассматривать такое лицо в качестве иностранной организации (п. 1 письма Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-12-12/2/11427).

 

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

 

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 25.14 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-12-12/2/11427).

 

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

 

Налогоплательщик, не учитывающий прибыль контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы на основании п. 7 ст. 25.15 НК РФ, не освобождается от обязанности уведомления налогового органа в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-04-05/1115).

 

Если в налоговом периоде по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в соответствии с п. 2 ст. 25.14 НК РФ, представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за этим налоговым периодом. Например, если в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по итогам 2017 года налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании (прибыль по финансовой отчетности за 2016 финансовый год), то уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта 2018 года (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-04-05/779).

 

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

 

Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превышает 10 миллионов рублей, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по налогу на доходы физических лиц (п. 4 письма Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-12-12/2/11427, письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-04-05/1115).

 

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки

 

В российской правовой системе взаимозависимость хозяйствующих субъектов и относящиеся к ним условия, признаки, процедуры, правовые последствия регулируются актами гражданского и иного законодательства, в том числе НК РФ, из положений главы 14.1 которого не следует что взаимозависимость противоправна (письмо ФНС России от 26 марта 2019 г. N БС-4-21/5362).

 

Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица

 

Для целей определения интервала рыночных цен информация о ценах, примененных в сопоставимых сделках, должна соответствовать хотя бы одному из условий, установленных п. 4 ст. 105.9 НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-12-11/1/2176).

 

Контролируемые сделки

 

В целях пп. 1 п. 2 и абзаца второго п. 3 ст. 105.14 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) учитываются пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных п.п. 2-4 ст. 284 НК РФ), которые применяются одной из сторон соответствующих сделок в отношении прибыли от деятельности, в рамках которой заключены сделки, если такая прибыль учитывается в составе прибыли организации, к которой применяются соответствующие пониженные ставки (вне зависимости от того, влияет ли осуществление указанной деятельности на условия предоставления соответствующих налоговых льгот) (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-12-11/1/2884).

 

Сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, признаются контролируемыми в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ, при условии, что сумма доходов по этим сделкам между такими лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (если иное не предусмотрено п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Признание сделок контролируемыми по основанию, предусмотренному пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, возможно в отношении приравненных в целях НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами совокупностей сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, с учетом особенностей, установленных пп. 1 п. 1, и п. 3 ст. 105.14 НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-12-11/1/749).

 

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)

 

Разъяснен порядок исполнения отдельных норм главы 20.1 НК РФ и положения, утверждённого постановлением Правительства РФ от 16.06.2018 N 693 (письмо ФНС России от 14 марта 2019 г. N ОА-4-17/4493@).

 

Налог на добавленную стоимость

 

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков

 

Плательщики ЕСХН с 1 января 2019 года признаются плательщиками НДС. В то же время с этой же даты плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера (в 2018 году - 100 млн руб.).

При определении вышеуказанного размера дохода в случае реорганизации в форме присоединения следует учитывать, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Плательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в их стоимость (письма Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8139, от 22 января 2019 г. N 03-07-11/2852).

 

Объект налогообложения

 

Операции по уступке денежных требований, вытекающих из договоров банковского счета и банковского вклада, не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19711).

 

Операции по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный материальный резерв подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При исчислении ответственными хранителями суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при осуществлении таких операций, суммы НДС, предъявляемые поставщиками, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-11/16416).

 

Передача сотрудникам продуктов питания предусмотренная трудовыми договорами и Положением об оплате труда, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету (письмо ФНС России от 4 марта 2019 г. N СД-4-3/3817).

 

Денежные средства, получаемые собственником недвижимости в качестве компенсации за изъятие этих объектов для государственных нужд, являются, по существу, оплатой услуг по освобождению территории для строительства новых объектов и подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-07-11/10284).

 

Осуществляемая адвокатской палатой операция по реализации автомобиля признается объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-03-07/9950).

 

Местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС российским организациям, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в России не облагаются (письма Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-07-13/1/10369, от 8 февраля 2019 г. N 03-07-13/1/7674).

 

Местом реализации услуг по созданию аудиовизуальной продукции и литературных произведений в рамках договора заказа, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, территория РФ не признается. Следовательно, операции по реализации таких услуг не облагаются НДС на территории РФ (письмо ФНС России от 5 февраля 2019 г. N СД-4-3/1844@).

 

Если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по предоставлению на основании лицензионного договора права на использование комплекса программного обеспечения, так и услуги по обучению сотрудников иностранной организации техническому сопровождению такого программного обеспечения, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по предоставлению права на использование комплекса программного обеспечения, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также не подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-08/5954).

 

Местом реализации строительных работ (работ по реконструкции, капитальному ремонту), выполняемых российской организацией - исполнителем по государственному контракту на территории иностранного государства, территория РФ не признается независимо от того, кому принадлежит право собственности на объекты недвижимого имущества. Соответственно, такие работы НДС в России не облагаются. Выполнение проектных работ и оказание услуг по авторскому надзору носящее вспомогательный характер по отношению к вышеуказанным работам также не облагается НДС. Суммы НДС, предъявленные исполнителю государственного контракта при приобретении на территории РФ материалов и оборудования, используемых им при выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения НДС в РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных активов (письмо ФНС России от 1 февраля 2019 г. N СД-4-3/1723@).

 

В письме Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-13/1/2057 разъяснено, что в целях применения НДС при определении места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС следует руководствоваться п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года).

 

Услуги по организации выставки на территории иностранного государства с целью рекламирования продукции для целей применения НДС следует относить к категории рекламных услуг. Такие услуги в случае их оказания иностранной организацией российской организации, являются объектом налогообложения НДС на территории РФ (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-08/6184).

 

Реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не является. Согласно позиции ВС РФ, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу за исключением продукции, изготовленной должником в процессе текущей хозяйственной деятельности. Вместе с тем нормами НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС операций по выполнению работ (оказанию услуг), осуществляемых налогоплательщиками-банкротами (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5779).

 

Если неотделимые улучшения арендуемых земельных участков, являются имуществом в значении этого термина, определенного для целей применения НК РФ, передача этого имущества от арендатора в собственность некоммерческой организации (арендодателю) не признается реализацией товаров (работ, услуг) при условии, что последующее использование передаваемого имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования им (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-07-11/5280).

 

При реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в РФ НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-08/1842).

 

Услуги по предоставлению иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора прав на использование программ для ЭВМ освобождаются от налогообложения НДС в РФ, и российская организация в качестве налогового агента по таким операциям налог не уплачивает. При этом перечень документов, подтверждающих право на применение данного освобождения, НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-08/1833).

 

Местом реализации услуг по финансированию под уступку денежного требования (факторингу), оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ территория РФ не признается и такие услуги объектом налогообложения НДС в России не являются (письмо Минфина России от 11 января 2019  г. N 03-08-05/506).

 

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

В отношении реализуемых медицинских изделий применяется освобождение от уплаты НДС либо налоговая ставка в размере 10% при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также при условии включения таких изделий в соответствующий перечень (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-07-11/21354).

 

Освобождение от НДС в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых на территорию РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационного удостоверения на такие принадлежности, а также включении данных товаров в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015. N 1042 (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-07-11/22009).

 

В целях обеспечения единообразного применения ТН ВЭД ЕАЭС федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, издает разъяснения о классификации отдельных видов товаров. В этой связи финансовое ведомство рекомендовало за разъяснениями об освобождении от НДС при реализации и ввозе на территорию РФ медицинского изделия, имеющего код ОКПД2 26.60.11 и код ТН ВЭД 9022, обратиться в ФТС России (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7664).

 

За разъяснениями об освобождении от НДС при реализации и ввозе на территорию РФ медицинского изделия "Система ультразвуковая диагностическая E-CUBE i7 с принадлежностями" необходимо обратиться в ФТС России (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7660).

 

По вопросу применения освобождения от НДС в отношении услуг по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной) организациями, не являющимися аптечными, финансовое ведомство рекомендует руководствоваться письмом Минфина России от 15 октября 2007 г. N 03-07-15/146 (письмо Минфина России от 12 марта 2019 г. N 03-07-07/15898).

 

Услуги по передаче прав на использование программ для электронно-вычислительных машин, оказываемые по сублицензионному договору, не подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-07-08/13229).

 

Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, не облагаются НДС при условии, что перевозка пассажиров осуществляется по единым тарифам, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке (письмо Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-07-07/12629).

 

Освобождение от налогообложения НДС при ввозе и реализации на территории РФ применяется в отношении медицинских изделий, на которые выданы регистрационные удостоверения с указанием кода ОКП (ОКПД2), и данные коды включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015. N 1042 (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-07-11/3360). Не применяется освобождение от НДС при ввозе в РФ медицинского изделия, на которое выдано регистрационное удостоверение с указанием кода ОКП, не включенного в Перечень (письма Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-11/1812, от 15 января 2019 г. N 03-07-14/1160).

 

Услуги по передаче медицинских изделий (имеющих соответствующее регистрационное удостоверение) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга, не подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-07-11/12293).

 

Освобождение от НДС при реализации комплекта медицинской техники, состоящего из нескольких приборов, возможно применять при наличии регистрационных удостоверений на данные приборы с указанием кодов, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 (письмо Минфина России от 12 февраля 2019 г. N 03-07-07/8373).

 

Подъемное оборудование, реализуемое в РФ, освобождается от налогообложения НДС только в случае, если такое оборудование используется как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами (письмо Минфина России от 22 февраля 2019 г. N 03-07-07/11658).

 

Услуги банка за включение заемщика - физического лица в программу страховой защиты при оказании услуг по кредитованию в общем случае облагаются НДС. Однако если договором кредитования, заключаемым банком с физическим лицом, предусмотрено взимание с заемщика, включенного в программу страховой защиты, вознаграждения за оказание расчетно-гарантийных услуг, направленных на снижение рисков заемщика по обслуживанию кредита, в частности, услуг по проведению расчетов по переводу страховых премий, выплате заемщику страхового возмещения при наступлении страхового случая, а также иных аналогичных услуг, то такие услуги могут быть освобождены от обложения НДС (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-07-14/11231).

 

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований как исполнителями, так и соисполнителями этих работ освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8032).

 

Освобождение от налогообложения НДС услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях применяется как организациями, осуществляющими образовательную деятельность, так и иными организациями, не осуществляющими образовательную деятельность (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7890).

 

Операции по реализации чистопородных племенных коз и молодняка таких коз, коды которых включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 20 октября 2016 г. N 1069 освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации племенного свидетельства, выданного в установленном порядке (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7538).

 

Реализация организацией общественного питания произведенных ею продуктов питания образовательным организациям освобождается от налогообложения НДС независимо от источников оплаты этих продуктов питания (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7526).

 

В письмах Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-07-14/15223 и от 5 февраля 2019 г. N 03-07-11/6346 разъяснен порядок применения освобождения от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и управлению многоквартирным домом.

 

По услугам, оказываемым некоммерческим организациям органами местного самоуправления, по безвозмездной передаче муниципального имущества в пользование НДС некоммерческими организациями не исчисляется в случае использования ими данного имущества для уставной деятельности (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/6136).

 

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности не подлежат налогообложению НДС на территории РФ. Организации, не имеющие статуса санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, не вправе применять данное освобождение от НДС (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5804).

 

Услуги, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, не облагаются НДС. При этом перечень организаций, относящихся к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства закреплен в НК РФ и носит закрытый характер. Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые организациями, не поименованными в перечне, от налогообложения НДС не освобождаются (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5801).

 

Освобождение от налогообложения НДС при оказании организацией, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства, услуг по предоставлению в аренду концертного зала индивидуальному предпринимателю НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-11/6187).

 

Осуществление уполномоченным банком контроля целевого расходования денежных средств при проведении операций по расчетным счетам застройщиков может рассматриваться как действие банка в составе услуги по открытию и ведению банковских счетов организаций. На эти действия уполномоченного банка распространяется освобождение от налогообложения НДС для осуществляемых банками банковских операций (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-07-05/5134).

 

Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных мероприятий, которые соответствуют понятиям, установленным Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-07-11/3416). К таким услугам относятся в частности услуги, оказываемые населению по организации и проведению спортивных игр или занятий на территории спортивного комплекса, в том числе на основании договоров с заказчиками-организациями (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-11/1792).

 

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

 

При получении российской организацией дополнительного вознаграждения от иностранного лица в связи с оказанием данному лицу маркетинговых услуг, сумма такого вознаграждения в налоговую базу по НДС не включается (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-08/16762).

 

Денежные средства, полученные в счет оказания услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, в налоговую базу по этому налогу не включаются (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-11/16470).

 

Денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-07-14/9890). При этом освобождение от налогообложения ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств вышеуказанного резерва, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-07-11/7181).

 

В случае если денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налоговую базу по НДС не увеличивают (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8176).

 

При оказании услуг (в том числе агентских) налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (письма Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-11/6183, от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5795).

 

Моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-07-11/3435).

 

Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных в целях определения налоговой базы по НДС, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При получении оплаты после отгрузки товаров покупателю налоговая база по НДС повторно продавцом не определяется (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3850).

 

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, полученной начиная с 1 октября 2018 года, налогоплательщики исчисляют НДС с разницы между полученной предварительной оплатой и расходами на приобретение уступаемых прав (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3785).

 

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются. В случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-03-06/1/21939).

 

Выполнение функций налогового агента по НДС

 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, разрешение вопроса об уплате НДС самой иностранной организацией либо налоговым агентом - ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в РФ иностранной организации (ее представительства). Если иностранная организация, состоит на учете в налоговом органе РФ, в том числе в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате НДС в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, должна исполняться самой иностранной организацией (письмо Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-07-08/20224).

 

При оказании услуг по предоставлению в субаренду муниципального имущества Республики Казахстан администрацией города Байконур, которая арендует такое имущество, уплату в бюджет НДС должна осуществлять администрация города Байконур (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-13/1/16483).

 

В общем случае покупатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, признаются налоговыми агентами по НДС. Однако при реализации такого имущества покупателям - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, лица, осуществляющие операции по реализации данного имущества, уплачивают НДС самостоятельно (письма Минфина России от 13 марта 2019 г. N 03-07-11/16099, от 11 марта 2019 г. N 03-07-14/15243).

 

При реализации государственными учреждениями и органами исполнительной власти субъекта РФ прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) они являются налогоплательщиками НДС и, соответственно, покупатели таких прав налоговыми агентами не признаются (письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-07-11/14851).

 

При реализации сплавов, изготовленных на основе первичного алюминия согласно ГОСТ Р 55375-2012 "Алюминий первичный и сплавы на его основе. Марки", в том числе в состав которых входит вторичное алюминиевое сырье, классифицируемых в соответствии с ОКПД2 по коду 24.42.11.120, положения п. 8 ст. 161 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 13 марта 2019 г. N 03-07-11/16163).

 

В случае передачи налогоплательщиком НДС пришедших в негодность или утративших свои потребительские свойства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходов, неисправимого брака образовавшихся в процессе производства таких изделий и их сплавов для хранения и дальнейшей утилизации без передачи права собственности на эти изделия положения п. 8 ст. 161 и абзаца второго п. 5 ст. 168 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 20 февраля 2019 г. N 03-07-14/10689).

 

С 1 января 2019 года отменено освобождение от НДС операций, связанных с реализацией макулатуры, а на покупателей данного товара возложены обязанности налоговых агентов по уплате НДС. В этой связи при реализации макулатуры после 1 января 2019 года (в том числе макулатуры, приобретенной в 2018 году, а также предварительная оплата за которую получена в 2018 году) НДС исчисляется в соответствии с внесенными в НК РФ изменениями (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-07-11/3969).

 

Если с 1 января 2019 года сырые шкуры животных реализуются налогоплательщиками ЕСХН, не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налоговых агентов - покупателей таких товаров (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-11/2367).

 

При оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров счета-фактуры с указанием ставки НДС в размере 20% выставляются покупателям услуг российским перевозчиком на железнодорожном транспорте - налоговым агентом. Предъявленные покупателям суммы НДС отражаются налоговым агентом в книге продаж. При этом обязанности выставления счетов-фактур у принципала не возникает (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-08/3781).

 

Если иностранная организация, состоит на учете в налоговом органе РФ, в том числе в связи с наличием представительства в РФ, обязанность по уплате НДС в отношении выполняемых иностранной организацией строительно-монтажных работ, местом реализации которых признается территория РФ, должна исполняться иностранной организацией. В данном случае у российских заказчиков работ обязанности исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента не возникает (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-08/2317).

 

Налоговые ставки

 

В отношении услуг по компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию, в том числе осуществляемой в ускоренном порядке, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-07-08/8927).

 

При оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории иностранного государства на территорию РФ применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения обоснованности ее применения (письмо Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-07-08/17246).

 

В отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен НК РФ, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, применяется нулевая ставка НДС. При этом международной перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-08/2139).

 

Российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС (письмо Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-07-13/1/24).

 

Ссылаясь на Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте в рамках ЕАЭС, Минфин России пояснил следующее. При реализации российской организацией товаров казахстанскому хозяйствующему субъекту налогообложение НДС производится по нулевой ставке, независимо от момента перехода права собственности на эти товары, при условии представления российской организацией в налоговый орган документов, предусмотренных Протоколом, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного казахстанским хозяйствующим субъектом, приобретающим товары, с отметкой казахстанского налогового органа об уплате НДС (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-07-13/1/11374).

 

В отношении реализации построенного несамоходного судна (дока) применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган соответствующих документов (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-07-08/9354).

 

Субисполнитель в рамках международной перевозки может применять ставку НДС в размере 20% (а не 0%) только при реализации услуг, оказываемых в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта. Применение ставки в размере 20% в отношении услуг, оказываемых в отношении товаров, помещенных под иные таможенные процедуры НК РФ не предусмотрено. В случае указания субисполнителем в счете-фактуре налоговой ставки 20% при оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, такой счет-фактура не может признаваться экспедитором основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-07-08/6650).

 

Организация вправе применять ставку НДС в размере 10% при реализации продовольственных товаров (в том числе рыбопродуктов, молокопродуктов, зерна, комбикормов и т.д.), если реализуемая продукция указана в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20%. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-07-11/21729). Применение ставок (НДС 10% или 20%) не зависит от направления последующей реализации продукции (письма Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-07-07/20258, от 11 марта 2019 г. N 03-07-14/15314, от 25 февраля 2019 г. N 03-07-11/12108, от 21 февраля 2019 г. N 03-07-11/11371, от 19 февраля 2019 г. N 03-07-07/10290).

 

В отношении лекарственных средств, на которые регистрационные удостоверения отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока их действия, пониженная ставка НДС в размере 10% не применяется (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-07-07/9851).

 

В отношении реализуемых медицинских изделий применяется освобождение от уплаты НДС либо налоговая ставка в размере 10% при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также при условии включения таких изделий в соответствующий перечень (письмо Минфина России от 28. марта 2019 г. N 03-07-11/21354).

 

При реализации муки кормовой животного происхождения применяется ставка НДС в размере 10% (письма Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-07-11/12953, от 9 января 2019 г. N 03-07-11/22).

 

При реализации кормовой муки животного происхождения, соответствующей кодам ОКПД2 10.13.16.112, 10.13.16.113 и 10.13.16.119, применяется ставка НДС 10% (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7654).

 

При реализации изделий хлебобулочных соответствующих коду 10.72.19.190, применяется ставка НДС в размере 10% (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-07-14/8570).

 

При реализации рыбных консервов, соответствующих коду 10.20.25.114 и коду 10.20.25.119 применяется ставка НДС в размере 10%. Присвоение кода ОКПД2 подтверждается документацией на продукцию, в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии (письма Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7678, от 17 января 2019 г. N 03-07-11/1798).

 

Правительством РФ утвержден перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, при реализации которых применяется ставка НДС 10%. Если продукция не включена в перечень, при ее реализации применяется ставка НДС в размере 20% (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-07-11/5044).

 

Применение ставки НДС в размере 18% в отношении услуг по производству и поставке тепловой энергии, фактически оказанных в 2018 году, оплата которых производится, в том числе с учетом перерасчета является правомерным (письмо Минфина России от 4 марта 2019 г. N 03-07-11/13801).

 

В отношении услуг, оказанных в 2018 году, применяется ставка НДС в размере 18% и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием данной ставки налога (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8013).

 

В отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) резидентами особых экономических зон начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в размере 20% (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-07-11/9352).

 

В отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года налогоплательщиками - резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и налогоплательщиками - резидентами свободного порта Владивосток применяется ставка НДС в размере 20% (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-11/1831).

 

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта, применяется ставка НДС в размере 20% (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-07-11/3067).

 

Если импортируемые в РФ с территории государства - члена ЕАЭС товары приняты российским импортером на учет после 1 января 2019 года, то в отношении таких товаров НДС подлежит уплате налоговому органу по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-13/1/6294).

 

В Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ внесены изменения, согласно которым в него включен код 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе кормовые добавки, к которым относится холин хлорид). Данные изменения вступают в силу с 1 апреля 2019 года (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-07-07/3992).

 

Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, предусмотрены изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие с кодом 32.50.50.000. Коды ОКПД2, приведенные в перечне, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением тех, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения при представлении в налоговый орган соответствующего регистрационного удостоверения на медицинское изделие (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3790).

 

При реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, а также при реализации таких услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, оказанных с привлечением третьих лиц, налогообложение НДС производится по налоговым ставкам 10% и 0% соответственно (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-07-11/2868).

 

При ввозе на территорию РФ семян сахарной свеклы с 1 января 2019 года применяется ставка НДС в размере 20%. Суммы НДС, уплаченные при ввозе в РФ семян сахарной свеклы по ставке в размере 20%, принимаются к вычету в полном объеме, несмотря на то, что при реализации данного товара применяется ставка в размере 10% (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-11/2369). В письме также сообщается, что в Минсельхоз России Минфином России направлено письмо с предложением об исключении семена сахарной свеклы из правительственного перечня товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

 

При реализации с 1 января 2019 года изделий, на которые выданы регистрационные удостоверения с указанием кода 29.10.59.170 "Комплексы медицинские на шасси транспортных средств" ОКПД2, применяется ставка НДС в размере 20% (письма Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-07-11/22010, от 18 января 2019 г. N 03-07-11/2101).

 

В связи с повышением ставки НДС в Закон N 44-ФЗ были включены положения, согласно которым допускается по соглашению сторон изменение цены заключенного до 1 января 2019 года контракта в пределах увеличения ставки налога в отношении товаров, работ, услуг, приемка которых осуществляется после 1 января 2019 года, если увеличенный размер ставки НДС не предусмотрен условиями контракта (Информационное письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 24-04-02/16837).

 

Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов

 

С целью подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке товаров налогоплательщики представляют в налоговые органы контракт и копии транспортных, товаросопроводительных документов. Представление вместо этих документов таможенной декларации (ее копии), в том числе копии электронной декларации (транзитной декларации) на товары с соответствующими отметками таможенных органов НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 31 января 2019 г. N СД-4-3/1613@).

 

Восстановление НДС

 

В случае расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и зачета сумм ранее перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты) по этому договору в счет предстоящей оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) по другому договору, суммы НДС, принятые к вычету покупателем по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате), восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7650).

 

Принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-11/2237).

 

В связи с изменением налогового законодательства специалисты ФНС разъяснили порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий (инвестиций) на приобретение товаров (работ, услуг). Разъяснения согласованы с Минфином России (письмо ФНС России от 18 января 2019 г. N СД-4-3/689@).

 

В письме Минфина России от 12 марта 2019 г. N 03-07-11/15669 разъяснен вопрос применения организациями - субъектами естественных монополий особого порядка вступления в силу положений п.п. 1, 2.1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ.

 

Раздельный учет

 

Осуществляемые небанковской организацией операции по обмену иностранной валюты на валюту РФ при ведении раздельного учета в целях НДС не учитываются (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-07-11/15267).

 

Операции по выбытию облигаций в целях их полного (либо частичного) погашения и связанные с таким выбытием поступления (включая проценты, полученные держателем), не учитываются при расчете пропорции в целях раздельного учета по НДС и, соответственно, в разделе 7 налоговой декларации по НДС не отражаются (письмо Минфина России от 4 марта 2019 г. N 03-07-11/13786).

 

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 18% (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-08/6179).

 

В письме Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-07-11/3443 разъяснен порядок ведения раздельного учета в целях НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения).

 

Налоговые вычеты

 

Вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится российским налогоплательщиком при выполнении условий, предусмотренных п. 2.1 ст. 171 НК РФ (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-07-08/21745).

 

Суммы НДС, предъявленные организацией водопроводно-канализационного хозяйства по услугам по нейтрализации воздействия загрязняющих веществ на водопроводно-канализационную сеть принимаются к вычету покупателем в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20704).

 

НК РФ не предусмотрен вычет сумм НДС без наличия счетов-фактур при приобретении организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) кроме случаев, когда суммы НДС уплачены налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также в случаях уплаты сумм налога сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов (письмо Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-07-09/20252).

 

Суммы НДС по арендным платежам принимаются к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства (письмо Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20067).

 

По мнению финансового ведомства, для подтверждения включения (невключения) сумм НДС в состав финансируемых за счет субсидий затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) могут использоваться, в частности, договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, а также нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию (письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-07-11/14901).

 

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по передаче прав на использование программ для электронно-вычислительных машин на основании сублицензионного договора, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-07-08/13229).

 

Учитывая, что с 01.01.2018 операции по реализации лома черных и цветных металлов подлежат налогообложению НДС, суммы НДС, предъявленные организации - налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), используемых этой организацией для осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-07-11/12098, от 22 января 2019 г. N 03-07-11/2857).

 

Для целей применения вычетов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа (письмо ФНС России от 22 февраля 2019 г. N СД-4-3/3108@). В письме также разъяснен порядок заполнения в этом случае книги покупок и налоговой декларации.

 

Организация вправе принять к вычету суммы НДС по услугам по проезду работника к месту обучения и обратно, а также по найму жилья (в период обучения с отрывом от работы, сохранением за работником места работы (должности) и оплатой командировочных расходов) на основании БСО, оформленных на этого работника с выделением НДС отдельной строкой и включенных им в отчет о командировке (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-07-11/11286).

 

Оснований для принятия иностранной организацией, в том числе имеющей представительство в РФ к вычету сумм НДС, предъявленных ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа, не имеется, поскольку такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 20 февраля 2019 г. N 03-07-11/10749).

 

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для оказания услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по оказываемым услугам, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 20 февраля 2019 г. N 03-07-08/10758).

 

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации вывозимых в таможенной процедуре реэкспорта товаров, не включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 апреля 2018 г. N 466, могут приниматься к вычету до момента подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по реэкспортируемым товарам (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-07-08/2087).

 

Суммы НДС, предъявленные начиная с 1 января 2006 года налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов. Суммы НДС могут быть заявлены налогоплательщиком к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-07-11/9840).

 

В случае если приобретенные товары не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению НДС, оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении (в частности покупателями при возврате продукции с истекшим сроком годности), не имеется (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-07-11/6616).

 

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в РФ по ставке в размере 20%, могут приниматься к вычету в полном объеме, несмотря на то, что при реализации таких товаров применяется ставка в размере 10%. В случае если товары, ввозимые в РФ, реализуются на территории РФ с освобождением от НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости ввозимых товаров (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3841).

 

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-11/1795).

 

Принятие к вычету НДС, предъявленного арендодателю в отношении результатов работ по улучшению арендованного имущества, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия их на учет нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3788).

 

При получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет (письма Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-07-11/9305, от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7566).

 

Принятие к вычету сумм НДС без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-07-11/2863).

 

Выставление продавцом дубликатов счетов-фактур и принятие покупателем к вычету сумм НДС, указанных в дубликатах счетов-фактур, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-07-09/9057).

 

Предъявление НДС покупателю

 

При реализации товаров физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, НДС покупателю не предъявляется (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-11/6176).

 

В письме Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-07-14/3961 обращается внимание на то, что в кассовом чеке сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, отражается в составе стоимости товаров (работ, услуг).

 

Налогообложение при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения

 

Операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по реконструкции объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании или при расторжении концессионного соглашения не признаются объектом налогообложения НДС.

В случае использования объекта концессионного соглашения для подлежащих налогообложению НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках концессионного соглашения, суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе реконструкции такого объекта, принимаются концессионером к вычету в общеустановленном порядке и при передаче концессионером концеденту объекта концессионного соглашения по окончании или при расторжении концессионного соглашения обязанности по восстановлению указанных сумм налога у концессионера не возникает (письма Минфина России от 13 марта 2019 г. N 03-07-11/16073, от 12 февраля 2019 г. N 03-07-11/8365).

 

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

 

Статьей 174.2 НК РФ определен порядок применения НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, а также установлен перечень таких услуг, местом реализации которых признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя услуг. В целях ст. 174.2 НК РФ к информационно-телекоммуникационной сети относятся не только информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет", но и сети, соответствующие понятию определения, предусмотренного п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (письма Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-07-08/13353, от 19 февраля 2019 г. N 03-07-08/10373, от 22 января 2019 г. N 03-07-08/3061).

 

К услугам в электронной форме оказываемых в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", относится в частности предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности (письмо Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-07-08/20234).

 

Передача результатов работ, в том числе работ по производству рекламных материалов (видеорадиоролики, дизайн-макеты, презентации, фотоматериалы и др.) посредством ftp-сервера к услугам, оказанным в электронной форме не относится (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-08/7638).

 

ФНС поддержала позицию Минфина России о том, что на услуги в электронной форме, оказываемые через усовершенствованную виртуальную частную сеть, распространяются нормы ст. 174.2 НК РФ (письмо ФНС России от 18 января 2019 г. N СД-4-3/687@).

 

С 1 января 2019 года при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает. В части иных услуг, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию (письма Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-07-08/21484, от 15 марта 2019 г. N 03-07-08/17231). Вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится российской организацией в установленном порядке (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-07-08/23438).

 

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС

 

У налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции (то есть по своему характеру не отвечает понятию налоговой льготы), а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-07/8029).

 

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

 

Счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-11/16556).

 

В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 20 февраля 2019 г. N 03-07-11/10765).

 

Счет-фактура при выполнении требований к его оформлению является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 12 февраля 2019 г. N 03-07-11/8441).

 

Корректировочные счета-фактуры не выставляются продавцом в случае когда стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не оформляются. В этом случае в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, вносятся исправления в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-07-11/6345).

 

В письме Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-07-11/6171 разъяснено, что по вопросу применения в 2019 году НДС при возврате принятых на учет товаров руководствоваться п. 1.4 письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@ возможно, как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества.

 

При продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель - физическое лицо осуществляет оплату наличными средствами, и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-07-11/4320).

 

Книга продаж, книга покупок

 

При составлении и хранении книг покупок (книг продаж) в электронном виде, налогоплательщика не обязан подписывать их усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица) до их передачи в налоговый орган. В случае передачи книги покупок (книги продаж) в налоговый орган, в частности, при истребовании в рамках проведения камеральной налоговой проверки, данные книги подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью лица, исполняющего функции руководителя организации на момент их передачи в налоговый орган (письмо ФНС России от 24 января 2019 г. N ЕД-4-15/1044).

 

Внесение исправлений в счета-фактуры, представление уточненных деклараций

 

В письме ФНС России от 25 марта 2019 г. N СД-4-3/5268@ разъяснен порядок внесения исправлений в счета-фактуры и представления уточненных налоговых деклараций по НДС (продавец не указал в счете-фактуре ИНН и КПП покупателя, счет-фактуру покупатель в книге покупок не регистрировал).

 

Налоговая декларация по НДС

 

Письмом ФНС России от 19 марта 2019 г. N СД-4-3/4921@ внесены изменения в контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС, представляемой за 1 квартал 2019 года.

 

Акцизы

 

Объект налогообложения

 

Не возникает. объекта налогообложения акцизами в частности при передаче в структуре организации (имеющей соответствующие свидетельства) прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства из давальческого сырья подакцизных товаров и производства из давальческого сырья неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве указанных подакцизных товаров. Датой передачи произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья (либо другим лицам) признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-13-08/2186).

 

Налоговые вычеты

 

В письме ФНС России от 5 марта 2019 г. N СД-4-3/3908@ рассмотрен вопрос о правомерности применение налогового вычета по акцизам организацией, применяющей УСН, использующей полученные средние дистилляты для бункеровки (заправки) водного судна, принадлежащего организации на праве собственности.

 

В письме Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-13-12/12589 рассмотрены вопросы:

- правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства бензола, с повышающим коэффициентом в 2015 - 2016 гг.;

- правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в 2014 - 2016 гг.;

- порядка применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии, включая технологические потери;

- правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в качестве топлива.

Данное письмо направлено ФНС для сведения и использования в работе (письма ФНС России от 6 марта 2019 г. N СД-4-3/3994@, от 28 февраля 2019 г. N СД-4-3/3507@).

 

При совершении операции по получению средних дистиллятов в 2016 году налогоплательщик имеет право на вычет в 2017 году сумм акциза, исчисленных по ставкам акциза на средние дистилляты, действовавшим в 2016 году (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-13-08/6453).

 

В письме Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-13-08/4966 разъяснен порядок применения налогового вычета по акцизам при совершении операций по переработке нефтяного сырья. В частности, указано, что исчисление суммы акциза и применение вычета осуществляется налогоплательщиками, имеющими свидетельство, в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, в отношении количества нефтяного сырья, направленного в налоговом периоде на переработку, в том числе приобретенного в предшествующем налоговом периоде.

 

Расчет акцизов

 

В письме Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-13-06/9432 разъяснен порядок расчета среднего значения за календарный месяц курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ в целях исчисления суммы акциза на нефтяное сырье.

 

Налоговая декларация

 

ФНС направила для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (письмо ФНС России от 29 марта 2019 г. N СД-4-3/5797@).

 

При совершении операций по реализации автомобильного бензина налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в том числе при наличии у них свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (письмо ФНС России от 13 февраля 2019 г. N СД-4-3/2448@ (согласовано с Минфином России)).

 

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья

 

В письме ФНС России от 29 января 2019 г. N ЕД-4-15/1356 рассмотрен вопрос о порядке внесения изменений в свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданного в соответствии с НК РФ, при предоставлении ФНС государственной услуги по выдаче такого свидетельства. При изменении наименования организации, места ее нахождения, прекращении прав на производственные мощности, указанные в свидетельстве, прекращении договора о переработке нефтяного сырья налоговые органы аннулируют свидетельство. В настоящее время механизм, позволяющий организации - заявителю в инициативном порядке вносить изменения в свидетельство, отсутствует. Организация-заявитель вправе представить в налоговые органы заявление об аннулировании свидетельства и заявление о выдаче нового свидетельства с представлением необходимых документов, кроме ранее представленных.

 

В целях получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, соотношение объема производства перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 179.7 НК РФ продуктов переработки нефтяного сырья к объему нефтяного сырья, направленного на переработку, определяется в совокупности за три налоговых периода, предшествующих налоговому периоду, в котором было представлено заявление о выдаче свидетельства, исходя из объема произведенных из нефтяного сырья продуктов и всего объема нефтяного сырья, направленного на переработку (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-13-08/3862).

 

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выдается организации-заявителю, в частности, при условии, что заявитель и (или) его участники - российские организации с долей участия по состоянию на 1 января 2018 г. не менее 50% по состоянию на указанную дату подпадали под действие международных санкций. По мнению Минфина, сведениями, подтверждающими выполнение этого условия, являются нотариально заверенные переводы на русский язык нормативных документов иностранных государств и (или) международных организаций, экономических, политических, военных, иных объединений государств, подтверждающих по состоянию на 1 января 2018 года применение санкций в отношении заявителя и (или) его участников (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-13-12/451). Данное письмо направлено ФНС для сведения и использования в работе (письмо ФНС России от 16 января 2019 г. N СД-4-3/408@).

 

Прочее

 

В письме Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-13-08/4974 сообщается, что абзац двадцать пятый п. 8 ст. 193 НК РФ, направлен на стимулирование налогоплательщиков, имеющих свидетельство, реализовывать на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах) автомобильный бензин класса 5 и (или) дизельное топливо класса 5 и не противоречит постановлению Правительства РФ от 29 декабря 2018 г. N 1720.

 

Минфин обратил внимание, что определение количества нефтяного сырья (Vнс) в массе брутто в соответствии с п. 3 Порядка определения количества нефтяного сырья, направляемого на переработку, в целях исчисления акциза на нефтяное сырье, противоречит положениям налогового законодательства (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-06-05-01/4953).

 

 

Налог на доходы физических лиц

 

Рассмотрение Минфином России предложений по НДФЛ

 

Финансовое ведомство не поддержало предложение по освобождению от уплаты НДФЛ доходов в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-04-05/15561).

 

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

 

Минфин рассмотрел вопрос налогообложения доходов резидента Республики Беларусь от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ. Для целей уплаты НДФЛ в РФ значение имеет налоговый статус физического лица, а не его гражданство. В части налогообложения доходов от продажи имущества граждане Республики Беларусь имеют равные права с гражданами РФ. Согласно НК РФ, налоговый статус граждан Республики Беларусь, так же, как и российских граждан, зависит от времени их пребывания в РФ. Так, доходы российских граждан, находящихся на территории РФ менее 183 дней в году (т.е. не являющихся налоговыми резидентами РФ), от продажи квартиры в РФ подлежат налогообложению по ставке в размере 30% процентов (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-04-05/14367).

 

В случае, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ. При этом суммы заработной платы такого работника облагаются НДФЛ в России только в том случае, если работник признается налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-04-05/3585).

 

Пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств (в частности пенсия от Организации экономического сотрудничества и развития), относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-04-05/378).

 

Объект налогообложения

 

Суммы неустойки и штрафа за нарушение сроков по договору о долевом участии в строительстве, выплаченные застройщиком участнику долевого строительства, отвечают признакам экономической выгоды и являются доходом участника, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-04-05/18053).

 

Полученные физическими лицами доходы в виде выигрышей, выплачиваемых операторами (распространителями) лотерей, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-04-05/539).

 

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи внаем жилья в налоговом периоде, являются объектом обложения НДФЛ и подлежат отражению в налоговой декларации (письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-04-05/12412).

 

Доходы в виде сумм возмещения организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2093).

 

Суммы возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-15-06/11330).

 

Оплата организацией за работника в его интересах стоимости аренды жилого помещения признается его доходом, полученным в натуральной форме (письма Минфина России от 12 февраля 2019 г. N 03-04-06/8405, от 14 января 2019 г. N 03-04-06/1153).

 

Основания для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, в НК РФ отсутствуют (письма Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-04-05/10114, ФНС России от 14 января 2019 г. N БС-4-11/228).

 

Единовременные поощрительные выплаты при назначении пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должность гражданской службы субъекта РФ, не освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-04-05/9642).

 

С 1 января 2018 года оснований для освобождения от обложения НДФЛ единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, на финансовое обеспечение которых предоставляются субсидии из федерального бюджета бюджетам субъекта РФ, в НК РФ не содержится, и данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-04-05/4032, от 21 января 2019 г. N 03-04-05/2718).

 

Минфин разъяснил порядок налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (письма Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-04-05/20986, от 14 марта 2019 г. N 03-04-06/16449, от 5 февраля 2019 г. N 03-04-05/6369).

 

В письме ФНС России от 1 марта 2019 г. N БС-3-11/1773@ рассмотрен вопрос обложения НДФЛ дохода, полученного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде пособия, выплачиваемого в соответствии с законодательством иностранного государства. ФНС обратила внимание, что виды пособий, не облагаемых налогом, перечислены в НК РФ (например, пособия по безработице, беременности и родам).

 

Вопросы исчисления налоговой базы

 

По договорам негосударственного пенсионного обеспечения налоговая база по НДФЛ определяется как разница между выкупной суммой и суммой платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями соответствующих договоров (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-04-06/2726).

 

При определении налоговой базы по НДФЛ ИП учитывает суммы доходов, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-04-05/2266).

 

Минфин напомнил особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-04-05/1560).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев) не подлежат обложению НДФЛ при условии, что даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-04-05/21874).

 

Доходы, получаемые от продажи объекта недвижимого имущества (в частности квартиры), не облагаются НДФЛ при условии, что недвижимость находилась в собственности физического лица в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения квартирой (в том числе приобретенной в собственность по договору участия в строительстве многоквартирного дома) исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на нее. При этом субъектам РФ предоставлено право уменьшать минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества вплоть до нуля. Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-04-05/21104, от 28 марта 2019 г. N 03-04-05/21109, от 4 марта 2019 г. N 03-04-05/13696).

 

Минимальный предельный срок владения земельным участком для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него. В случае нахождения участка в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-04-05/6850).

 

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества супругами исчисляется с даты первичной государственной регистрации права собственности на квартиру, приобретенную в совместную собственность супругов, а в отношении несовершеннолетних детей - с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире. Если доли в квартире находились в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока, то у детей образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ (письма Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-04-05/10013, от 15 февраля 2019 г. N 03-04-05/9575, от 14 февраля 2019 г. N 03-04-05/8991).

 

Момент возникновения права собственности члена ЖСК в недвижимом имуществе кооператива связан с полным внесением паевого взноса и фактом предоставления помещения. При этом передача и принятие недвижимости осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному подобному документу. Доход, полученный при продаже квартиры, приобретенной по договору с ЖСК, освобождается от обложения НДФЛ, только в случае, если такая квартира находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более начиная с даты, когда были соблюдены оба вышеуказанных условия. При признании права собственности решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности определяется с даты вступления в силу этого решения (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-04-05/4176).

 

С 01.01.2019 при продаже недвижимого имущества, находящегося в РФ, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, освобождается от уплаты НДФЛ при условии, что такое имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (письма Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-04-05/6633, N 03-04-05/6630 и N 03-04-05/6563).

 

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом для целей обложения НДФЛ составляет три года (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-04-05/21366).

 

При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование. В связи с этим срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Если такие земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от их продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-04-05/4187).

 

С 1 января 2019 года граждане могут не уплачивать НДФЛ с доходов от продажи определенного перечня объектов имущества, которые они использовали в предпринимательской деятельности, при условии соблюдения минимального предельного срока владения данным имуществом. В случае нахождения объекта имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Доход от продажи имущества, полученный налогоплательщиком уже в 2019 году, может быть уменьшен на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы (в т.ч. понесенные до 2019 года), связанные с приобретением этого имущества, за вычетом ранее учтенных расходов при применении им специальных налоговых режимов или в составе профессиональных налоговых вычетов (Письмо ФНС России от 17 января 2019 г. N БС-3-11/222@).

 

Освобождение от налогообложения НДФЛ доходов от продажи иного имущества не распространяется на продажу ценных бумаг и имущества, которое использовали в предпринимательской деятельности (за исключением жилья, дач, автомобилей) (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-04-05/6843).

 

Минфин разъяснил порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом при продаже каркасов автомобильных шин. Если такое имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, доход от его продажи НДФЛ не облагается (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-04-06/9240).

 

Компенсационные выплаты, производимые работнику (в том числе иностранному высококвалифицированному специалисту) при увольнении в соответствии с ТК РФ на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Сумма, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка, облагается НДФЛ по ставке 13%. По мнению ФНС, факт нарушения работодателем сроков выплаты компенсации при увольнении работника не меняет характер и существо данной компенсации (письмо ФНС России от 15 марта 2019 г. N БС-4-11/4681@).

 

Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Данное освобождение применяется в отношении акций, соответствующих критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 13 марта 2019 г. N 03-04-05/16349). Срок владения супругой акциями российской организации, приобретенными супругом в период брака за счет общих доходов супругов, исчисляется с даты возникновения на них права собственности супруга (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-04-05/21879).

 

Не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (письмо Минфина России от 12 марта 2019 г. N 03-04-05/15721).

 

Пособие, выплачиваемое в соответствии с законодательством Государства Израиль, не освобождено от налогообложения НДФЛ. Вместе с тем, следует учитывать, что, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-04-05/15075).

 

Доходы, полученные физическим лицом от оказания услуг по репетиторству, освобождаются от обложения НДФЛ. Данное освобождение распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в установленном порядке, и не привлекающих наемных работников для оказания услуг по репетиторству (письма Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-04-05/12056, от 7 февраля 2019 г. N 03-04-05/7483, от 18 января 2019 г. N 03-04-05/2309).

 

Доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации по найму жилых помещений освобождаются от налогообложения в случае, если действующим законодательством предусмотрена компенсация таких расходов за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия ее выплаты. Также не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок (за исключением туристских), на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, находящимися в России, предоставляемые за счет бюджетных средств. Освобождение от обложения НДФЛ ежемесячного пособия на оздоровление отдельным категориям работников НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 февраля 2019 г. N 03-04-05/11747).

 

По мнению Минфина, доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательном учреждении за счет средств такого учреждения освобождается от налогообложения НДФЛ при условии, что обучение осуществляется по основным и дополнительным образовательным программам (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-04-06/8806).

 

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии с законом, не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-04-05/8793).

 

Доход налогоплательщика, полученный от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции растениеводства, освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 13 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-04-05/7688).

 

Возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования, не подлежат включению в доход налогоплательщика. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела, предусмотренных ГПК России (письмо Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-04-06/7471).

 

Если при выплате физическому лицу штрафа и неустойки в соответствии с решением суда сумма НДФЛ с данных доходов могла быть удержана организацией-налоговым агентом, полученные доходы не освобождаются от налогообложения НДФЛ. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог. В этом случае налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а к полученным доходам применяется освобождение от уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-04-05/4014).

 

Денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-04-06/2726).

 

Не облагаются НДФЛ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-04-05/1560).

 

На основании п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные налогоплательщиками с 01.01.2015 до 01.12.2017, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, и сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ (за некоторыми исключениями). Однако данное освобождение от обложения НДФЛ не применяется, если сведения о доходах представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 14 ст. 226.1 НК РФ (письма Минфина России от 12 марта 2019 г. N 03-04-05/15914 и N 03-04-05/15715).

 

В письме от 15 февраля 2019 г. N СА-17-11/26 ФНС России сообщила, что не располагает информацией о суммах "иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством", освобождаемых на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Вместе с тем, ФНС запросила у своих управлений по субъектам РФ информацию о видах выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательными актами субъекта РФ. Примеры таких выплат и компенсаций приведены в приложении к письму. Также отмечено, что вопрос об освобождении от обложения НДФЛ указанных выплат и компенсаций рассматривается в каждом случае отдельно исходя из существа и характера конкретной выплаты и компенсации.

 

Налоговые ставки

 

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, в общем случае подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30% (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-04-05/1190).

 

Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. Если по итогам налогового периода сотрудники организации не приобрели статус налогового резидента (находились в РФ менее 183 дней), их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30% (письмо Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-04-06/12764).

 

Доходы граждан иностранных государств, получающих вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30%, в зависимости от того, являются ли эти лица налоговыми резидентами РФ или нет. Кроме того, необходимо учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между РФ и иностранными государствами (письмо Минфина России от 22 февраля 2019 г. N 03-04-05/11641).

 

Доходы иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности по найму в организациях и (или) у ИП в России на основании патента, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-04-05/21098).

 

Стандартные налоговые вычеты

 

Право на получение стандартного налогового вычета на детей возникает при условии, что налогоплательщик является (или в установленном законом порядке признается) родителем ребенка и ребенок в возрасте до 18 лет (либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет) находится на его обеспечении. Если ребенок не находится на обеспечении родителей (в том числе в связи со вступлением в брак) стандартный налоговый вычет не применяется. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов (по выбору налогоплательщика) на основании письменного заявления физического лица и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом налоговый вычет предоставляется с учетом ограничения по сумме доходов за налоговый период в размере 350 000 руб. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы (письма Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-04-05/21857, от 13 февраля 2019 г. N 03-04-05/8930).

 

Право на получение стандартного налогового вычета на приемных детей возникает при условии, что налогоплательщик в установленном законом порядке признается приемным родителем детей и дети находятся на его обеспечении. При определении размера вычета учитывается общее количество детей (своих и приемных), включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета на своего ребенка. Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть: копии свидетельств о рождении детей, копия договора о передаче детей в приемную семью, копия удостоверения приемного родителя (письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-04-05/15085).

 

В случае, если ребенок в семье является третьим, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода. Для предоставления вычета необходимо письменное заявление налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих право на вычет (копии свидетельств о рождении троих детей, копия паспорта) (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-04-05/21495).

 

Родитель имеет право на применение стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет (письмо Минфина России от 10 января 2019 г. N 03-04-05/267).

 

Социальные налоговые вычеты

 

Супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы. Соответственно супругу, который не обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, социальный налоговый вычет не представляется (письмо Минфина России от 10 января 2019 г. N 03-04-05/270).

 

Минфин напомнил, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ). При этом было отмечено, что ограничения возраста детей в отношении налогоплательщиков, имеющих право на получение социального налогового вычета на лечение своих детей, не нарушают принципы всеобщности и равенства налогообложения (письмо Минфина России от 10 января 2019 г. N 03-04-05/267).

 

Инвестиционные налоговые вычеты

 

Налогоплательщик вправе претендовать на получение инвестиционного налогового вычета, если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета открыт с учетом требований соответствующего законодательства (письмо Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-04-05/4682).

 

Имущественные налоговые вычеты

 

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права (письмо Минфина России от 21 марта 2019 г. N 03-04-05/19058).

 

При продаже имущества (в том числе квартиры, жилого дома), находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (письма Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-04-05/10588, от 11 февраля 2019 г. N 03-04-05/8184, от 7 февраля 2019 г. N 03-04-05/7118).

 

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-04-05/3594).

 

При продаже квартиры, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, не превышающим в целом 1 000 000 рублей, в том числе, если денежные средства в счет оплаты квартиры получены в разных налоговых периодах (письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-04-05/14871).

 

При продаже квартиры вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств социальной выплаты (письмо Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-04-05/17014).

 

Если имущество было приобретено в период брака за счет общего имущества супругов, при определении налоговой базы по НДФЛ при продаже такого имущества супруг-наследник/одаряемый имеет право уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, независимо от того, кем из супругов были внесены денежные средства (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-04-07/14677).

 

В случае продажи квартиры, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, супруга не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этой квартиры, понесенных супругом до заключения брака (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-04-05/8197).

 

При продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества в отношении доходов, полученных от продажи одного из объектов недвижимого имущества, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в установленном размере (и не превышающем в целом 1 000 000 рублей), а доход от продажи другого объекта уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого объекта (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-04-05/7687).

 

Сумма жилищного сертификата, направленная налогоплательщиком на приобретение квартиры, является его расходами, поэтому при продаже квартиры он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств жилищного сертификата (письмо Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-04-05/7204).

 

При продаже земельного участка и построенного на нем жилого дома налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи земельного участка на сумму расходов, связанных с его приобретением, а сумму дохода от продажи построенного налогоплательщиком жилого дома - на сумму расходов, связанных с его строительством (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-04-05/1929).

 

При налогообложении дохода от продажи земельного участка налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, или (вместо получения вычета) уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого участка. Однако расходы, понесенные налогоплательщиком после приобретения земельного участка (в частности на его восстановление и благоустройство), не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (письма Минфина России от 13 марта 2019 г. N 03-04-05/16273, от 15 февраля 2019 г. N 03-04-05/9579).

 

В случае продажи квартиры, находившейся в собственности несовершеннолетнего ребенка менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, родитель несовершеннолетнего ребенка вправе заявить имущественный налоговый вычет. Налогоплательщик-родитель, приобретающий квартиру в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, также вправе получить имущественный налоговый вычет (письма Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-04-05/17028, от 10 января 2019 г. N 03-04-05/258).

 

При приобретении доли в квартире налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в частности, при условии документального подтверждения права собственности на эту долю и размера фактически понесенных расходов на ее приобретение (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-04-05/10602).

 

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, подписанного сторонами, при наличии доходов, облагаемых по ставке 13%. Аналогичные разъяснения даны Минфином в отношении супруги, приобретающей права на квартиру в строящемся доме в совместную собственность с супругом. При этом у пенсионеров имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (письма Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-04-05/5269, от 25 января 2019 г. N 03-04-05/4190).

 

Имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщиком - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры в рамках реализации федерального закона, То есть в данном случае налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в части расходов на приобретение квартиры, фактически произведенных за счет собственных (личных) средств (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-04-05/10596).

 

По мнению Минфина, если сумма средств материнского (семейного) капитала не использовалась напрямую в качестве оплаты стоимости (части стоимости) приобретаемой квартиры, то она не относится к расходам налогоплательщика, связанным с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-04-05/3892).

 

Минфин разъяснил порядок предоставления имущественного налогового вычета при приобретении земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом (письма Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-04-05/12410, от 19 февраля 2019 г. N 03-04-05/10592).

 

В случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность приусадебном земельном участке для ведения личного подсобного хозяйства налогоплательщик вправе учесть расходы по его приобретению в составе имущественных налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-04-05/2264).

 

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму предусмотренных НК РФ имущественных налоговых вычетов, начиная с налогового периода, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на жилой дом (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-04-05/5268).

 

Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных строительных материалов не включаются в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-04-05/12061).

 

Имущественные налоговые вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (письмо Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-04-05/9587).

 

Минфин напомнил, что имущественные налоговые вычеты при покупке жилья (земли) могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по установленной форме (письма Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-04-05/6064, от 15 января 2019 г. N 03-04-05/1003).

 

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а также в последующие налоговые периоды при условии, что налоговый вычет не мог быть предоставлен в полном объеме в соответствующем налоговом периоде. Срок для обращения в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья НК РФ не ограничен. Однако существует ограничение для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога (три года с момента уплаты) (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-04-05/539).

 

НК РФ не предусмотрено особого порядка признания расходов в целях налогообложения НДФЛ, связанных с приобретением образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества.

Учитывая, что в случае раздела объекта недвижимого имущества прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на этот объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, определение сумм расходов на приобретение каждого из образованных при разделе объектов недвижимого имущества, по мнению Минфина, допустимо путем разделения суммы расходов, понесенных на приобретение первоначального объекта, пропорционально площади каждого образованного в результате раздела объекта (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-04-07/442).

 

При продаже транспортного средства налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в частности, на сумму денежных средств, уплаченных продавцу. При этом расходы, произведенные налогоплательщиком вне рамок договора купли-продажи транспортного средства, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-04-05/8185).

 

При последующей продаже имущества, полученного при выходе из общества, плательщик НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При отсутствии таких расходов имущественный налоговый вычет может быть получен в сумме, не превышающей 250 000 рублей (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-04-05/15562).

 

Минфин обратил внимание, что НК РФ не предусматривается возможность применения имущественного налогового вычета или уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов. Одновременно сообщается, что, если письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письма Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-04-05/5059, от 16 января 2019 г. N 03-04-05/1564).

 

Исполнение обязанностей налогового агента

 

Исчисление НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда. Суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент должен перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письма Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-04-06/17669, от 21 февраля 2019 г. N 03-04-05/11355).

 

Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-04-06/8932).

 

Если организация не является источником дохода, перечисляемого ею налогоплательщику, они не признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислить налог и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ (письма Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-04-06/4020, от 11 января 2019 г. N 03-04-05/533, от 10 января 2019 г. N 03-04-06/283).

 

Фонд заключил с конкурсным управляющим соглашение о финансировании процедуры банкротства группы компаний - должников по строительству многоквартирных домов. При этом Фонд намерен погасить задолженность компании - должника по заработной плате перед работниками должника за период с июля по сентябрь 2018 года. Минфин разъяснил, что в случае, если Фонд осуществляет выплаты непосредственно работникам организации-должника, компенсирующие задолженность по заработной плате, то он является источником дохода, и, соответственно, признается налоговым агентом по НДФЛ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-04-06/3056).

 

В отношении дохода налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученной при выходе из общества, организация является налоговым агентом, и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-04-05/15562).

 

Исчисление и уплата НДФЛ

 

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-04-05/4636).

 

ФНС рассмотрела вопрос налогообложения доходов физического лица (фрилансера), полученных от источников за рубежом. Разъяснено, что в рассматриваемом случае обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, полученных физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, возлагаются на самого налогоплательщика (письмо ФНС России от 1 марта 2019 г. N БС-3-11/1789@).

 

Минфин разъяснил вопрос уплаты НДФЛ с суммы выигрыша, полученной от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. Сумма выигрыша, полученного в букмекерской конторе, право на распоряжение которой возникло у физического лица, отвечает признакам экономической выгоды и является доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша. Если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого организаторами азартных игр, не превышает 15 000 рублей, то физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с учетом необлагаемой суммы, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период. Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства физлица в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письма Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-04-05/12553,от 5 февраля 2019 г. N 03-04-05/6667).

 

Налоговая отчетность

 

Супруга вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи объекта недвижимого имущества (ранее приобретенного в общую совместную собственность супругов), принадлежавшего ей более минимального предельного срока владения, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-04-05/17022, от 25 февраля 2019 г. N 03-04-05/11823).

 

В случае, если доход от продажи акций российской организации не подлежит обложению НДФЛ, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-04-05/21879).

 

Сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущества и в полной сумме фактически возвращенная покупателю в связи с расторжением договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению НДФЛ. Соответственно, основания для представления налоговой декларации по НДФЛ в данном случае отсутствуют (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-04-05/5890).

 

Если суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (например, за период с апреля 2017 г. по июнь 2018 г.) выплачены в сентябре 2018 г., то данный доход отражается в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. Уточненные расчеты за предыдущие периоды не представляются (письмо ФНС России от 14 января 2019 г. N БС-4-11/228).

 

Прочие вопросы

 

По мнению Минфина, уплата НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом. При этом следует учитывать, что сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если налог уплачен за налогоплательщика иным физическим лицом (письмо Минфина России от 20 марта 2019 г. N 03-04-07/18414).

 

Налог на прибыль

 

Доходы

 

Доходы от реализации

 

Cубсидия, предоставленная из федерального бюджета производителям машин и оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности подлежит отражению при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-03-06/1/21939).

 

Для целей исчисления налоговой базы датой возникновения дохода от реализации (предоставления) услуги является факт оказания услуги. Выручка от реализации услуг подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5795).

 

Если казенное учреждение реализует имущество, которое было приобретено за счет средств целевого финансирования, то выручка от его реализации полностью включается в налоговую базу; если казенным учреждением реализуется имущество, выявленное в ходе инвентаризации и (или) полученное безвозмездно, и (или) полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму, по которой оно было отражено в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/12369).

 

Внереализационные доходы

 

Если организация получает право на основании решения суда достроить объект незавершенного строительства и при этом ни имущества, ни имущественных прав в собственность не получает, у неё не возникает дохода в виде стоимости указанного объекта незавершенного строительства (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/12899).

 

Курсовые разницы могут возникнуть только в отношении собственных валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/5945).

 

Курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не могут включаться в налоговую базу (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2333).

 

При включении в реестр требований кредиторов дебиторская задолженность в валюте подлежит пересчету в рубли; если нормами гражданского или отраслевого законодательства обязательства в валюте фиксируются в рублях, то такие обязательства перед налогоплательщиком текущей переоценке не подлежат (письма Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19711 и от 12 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/8510).

 

Приобретенное право требования, стоимость которого выражена в иностранной валюте, принимается по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения и расходов, связанных с его приобретением, пересчитанных в рубли по установленному официальному курсу иностранной валюты на дату его приобретения. При этом последующая переоценка стоимости такого права требования НК РФ не предусмотрена и внереализационные доходы (расходы) в виде подлежащей учету курсовой разницы у налогоплательщика не возникают (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-03-06/1/2928).

 

Позиция Минфина России, изложенная в его письме от 06.11.2018 N 03-03-10/79805, применима к операциям, совершенным налогоплательщиком с 01.01.2016 (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15279).

 

С учетом позиции ВС РФ случае, когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/7605).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению

 

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-07/2107).

 

Курсовые разницы по средствам целевых поступлений и по доходам в виде имущественного взноса в имущество государственной корпорации не приводят к возникновению налоговой базы. Вместе с тем, доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, должны учитываться в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19868).

 

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с ГК РФ, а также расходы, произведенные за счет указанных поступлений в соответствии с их целевым назначением, не учитываются при определении налоговой базы при условии ведения раздельного учета таких доходов (расходов). Также к таким поступлениям отнесены осуществленные взносы учредителей (участников, членов); доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров. Иные взносы учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-03-07/14541). Вопрос правовой квалификации денежных средств, полученных некоммерческой организацией, не относится к компетенции Минфина России; с ним необходимо обратиться в Минюст России (письмо Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-03-06/3/20078).

 

Не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению по перечню таких поступлений. Доходы, полученные некоммерческой организацией от оказания услуг, к указанным целевым поступлениям не отнесены (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/11426).

 

Не признается доходом некоммерческой организации полученное ею на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/6136). Это правило не применяется, когда безвозмездное право пользования имуществом получено от коммерческих организаций (письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-06/3/17585).

 

Субсидии, полученные унитарным предприятием на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются во внереализационных доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере осуществления расходов, произведенных за счет данных средств (письмо ФНС России от 27 февраля 2019 г. N СД-4-3/3427@).

 

Не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, вне зависимости от даты государственной регистрации права государственной или муниципальной собственности на создаваемые объекты капитального строительства, в том числе и при передаче результатов работ до регистрации указанных прав (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-03-10/14148, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 27 марта 2019 г. N СД-4-3/5571@). Доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, полученных налогоплательщиком в связи с созданием за счет средств частных лиц иного объекта (объектов) капитального строительства, подлежат учету при определении налоговой базы в качестве внереализационных (письма Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20674 и от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/1/18056 ).

 

К целевым поступлениям отнесены именно взносы, перечисленные в резервный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фонды персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма; доходы в виде процентов, полученные от размещения денежных средств фонда персональной ответственности в российских кредитных организациях, признаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/3/17849).

 

Субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются или по мере осуществления и признания данных расходов, или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете. С 01.01.2019 субсидии, которые получены на осуществление и (или) компенсацию расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций, также не будут учитываться при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15292).

 

Если субсидия предоставлена юридическим лицам, указанным в п. 8 ст. 78 БК РФ, и при этом соблюдены все установленные этим пунктом требования, сумма полученной субсидии не учитывается при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20518).

 

Членские взносы в адвокатскую палату, поступившие от адвокатов - членов данной адвокатской палаты на содержание и ведение уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет указанных взносов, для целей налога на прибыль организаций не учитываются. Следовательно, расходы, связанные с приобретением за счет них автомобиля, в целях налогообложения прибыли не учитываются. При реализации автомобиля выручка от реализации полностью включается в налоговую базу без уменьшения на стоимость его приобретения (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-03-07/9950).

 

Гранты, полученные от иностранных и международных организаций и объединений на осуществление конкретных программ, не учитываются при определении налоговой базы у получателей грантов при условии включения организаций-грантодателей в утвержденный перечень. При получении грантов на осуществление конкретных программ от российских некоммерческих организаций такого условия не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 февраля 2019 г. N 03-03-07/8336).

 

Средства в виде субсидий автономной некоммерческой организации на договорных условиях в рамках оказания социальных услуг не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений, поэтому должны учитываться в составе доходов организации. При этом расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-03-05/7862).

 

С 01.01.2018 в составе доходов унитарного предприятия не учитываются только доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (письмо Минфина России от 21 января 2019 г. N 03-03-06/3/2880). Порядок признания полученных денежных средств в составе доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-03-06/1/4045).

 

Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется в отношении получения имущественных прав (письма Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-03-07/12958 и от 7 марта 2019 г. N 03-03-06/1/14970).

 

В случае увеличения уставного капитала ООО путем зачета требований к нему у ООО не учитывается возникающий доход (письмо Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-03-07/12581). У налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает учитываемый доход (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12989).

 

Не подлежат обложению у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от ООО, участником которой такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество такого ООО в виде денежных средств, ранее полученных ООО от нее в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9345).

 

Имущество (имущественное право), вносимое иностранной организацией в уставный капитал общества, может быть принято к налоговому учету по стоимости, определенной как документально подтвержденные расходы иностранной организации на приобретение данного имущества (имущественного права), при условии, что указанная стоимость не превышает рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком. При этом налогооблагаемых доходов при таком внесении имущества (имущественных прав) у иностранной организации не возникает (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/6939).

 

Доход в виде ценных бумаг, полученных российской организацией безвозмездно от иностранной организации, не включенной Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения ..., при соблюдении иных установленных требований не учитывается при определении налоговой базы. При этом ценные бумаги, выпущенные в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, относятся к эмиссионным ценным бумагам в случае их соответствия критериям, установленным Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/10527).

 

При установлении в территориальных фондах ОМС специального оборудования, необходимого для информационного взаимодействия с ФФОМС, территориальные фонды не получают дохода (экономической выгоды), учитываемого при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/3/2332).

 

Расходы

 

Общие вопросы признания расходов

 

Налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-03-07/12896 и от 28 января 2019 г. N 03-03-06/2/4675).

 

Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17927).

 

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (письма Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-03-06/2/21925 и от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/3/15239).

 

Учет расходов осуществляется в размере понесенных затрат на основании надлежаще оформленных документов, из которых четко и определенно можно установить, какие расходы были произведены (письма Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-03-06/2/20469, от 21 марта 2019 г. N 03-03-07/19097 и от 8 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/7583) и их связь с деятельностью, направленной на получением дохода (письма Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-03-07/20466 и от 14 января 2019 г. N 03-03-06/1/824).

 

Если действующим законодательством для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов. Тем самым, кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности. Если же кассовый чек содержит дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации, то он может являться документом, подтверждающим экономическую обоснованность понесенных расходов (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/10344).

 

По вопросу заполнения путевых листов следует обращаться в Минтранс России (письма Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19773 и N 03-03-06/1/19775, от 21 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19016 и N 03-03-06/1/19017, от 7 марта 2019 г. N 03-03-06/1/14969).

 

Отдельных правил признания затрат, подтверждаемых электронными первичными документами, главой 25 НК РФ не установлено. Установленные ФНС России форматы передачи учетных документов по телекоммуникационным каналам связи предоставляют возможность хозяйствующим субъектам достоверно отразить в электронном документе различные обстоятельства, характерные для конкретного оформляемого факта хозяйственной жизни. В частности, - учесть особенности требований гражданского законодательства в отношении того или иного предмета договора (товара, работы, услуги) с учетом установленного в конкретной организации регламента документооборота. При этом датой подписания документа является та дата, когда фактически был подписан документ (письмо ФНС России от 25 марта 2019 г. N СД-4-3/5272).

 

Не требуется ежемесячное заключение актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей (письмо Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20067).

 

Для подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции необходимо наличие экспедиторских документов, а также любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (письма Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15512 и от 1 марта 2019 г. N 03-03-06/1/13567).

 

Налогоплательщики вправе учитывать расходы, которые подтверждаются документами, оформленными либо в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены такие расходы (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2116).

 

Международная транспортная накладная является неотъемлемой частью документов договора международной дорожной перевозки грузов в целях подтверждения расходов, если оказываемые услуги регулируются указанным договором (письмо Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-03-06/1/13569).

 

Хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-03-07/14313).

 

Если документы в подтверждение правомерности отнесения списаний к расходам для целей налогообложения прибыли организаций, полученные через Интернет-портал ГАС "Правосудие", признаются оформленными в соответствии с законодательством РФ, то они могут быть признаны соответствующими ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-03-06/2/3040).

 

Если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, такие расходы не могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-03-07/7618).

 

Для учета банками в составе расходов сумм НДС документами, обосновывающими подтверждающие расходы, должны быть счет-фактура и иные документы. Включение в налоговую базу расходов на оплату услуг общей суммой, осуществляется на основании подтверждающих документов (договора, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), платежные документы) (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-03-06/2/984).

 

Материальные расходы

 

Расходы на приобретение услуг сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе с предельно превышающими концентрациями загрязняющих веществ, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20704).

 

НК РФ не предусматривает возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-03-07/14527).

 

Стоимость полимерной тары, не относящейся к амортизируемому имуществу, может включаться в состав материальных расходов в полной сумме при передаче ее в аренду (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 07-01-09/10431).

 

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах утвержденных в установленном порядке норм естественной убыли; применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-03-07/14652). Разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, в частности, по продукции растениеводства сельского хозяйства, осуществляются Минсельхозом (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-03-07/11849).

 

Расходы на оплату труда

 

Расходы налогоплательщика, понесенные им в пользу работника на основании трудового договора и в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда, при соответствии указанных расходов ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-07/3884).

 

Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-03-07/16478).

 

Если условиями договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/11990).

 

По договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока, на который заключен договор страхования. Если договор страхования по независящим от сторон договора обстоятельствам прекращает действие ранее срока, на который он был заключен, оставшаяся часть расходов на выплату страховой премии, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-03-06/2/21437). В том случае, если застрахованный работодателем по договору добровольного страхования жизни работник увольняется и уплата страховых платежей (взносов) по договору добровольного страхования в дальнейшем осуществляется бывшим сотрудником самостоятельно, ранее включенные в состав расходов суммы взносов работодателя по таким договорам подлежат восстановлению в составе доходов с даты внесения изменений в условия договоров добровольного страхования жизни (письмо Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17013). Если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/5947).

 

В случае заключения работником договора займа, целевым назначением которого фактически не является приобретение и (или) строительство жилого помещения, отсутствуют основания для применения п. 24.1 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-03-06/1/3365).

 

Расходы работодателя на оплату услуг работнику по организации санаторно-курортного лечения могут быть учтены при формировании налоговой базы, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта (письмо Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20710), заключенного работодателем с туроператором или турагентом, в случае, если указанный договор заключен в соответствии с нормами законодательства РФ (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-03-06/1/4054). При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по п. 24.2 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-03-07/7294 и от 24 января 2019 г. N 03-03-06/1/3880).

 

Пункт 24.2 ст. 255 НК РФ не регулирует взаимоотношения работника и работодателя, связанные с оплатой услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ - разъяснение подобных вопросов к компетенции Минфина России не относится (письма Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-07/19303, от 21 февраля 2019 г. N 03-03-07/11386 и от 8 февраля 2019 г. N 03-03-05/7599).

 

Выплата при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность (письма Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-07/17871 и от 11 февраля 2019 г. N 03-04-06/8796).

 

Расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-03-06/1/825).

 

Если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер - они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-04-06/1153).

 

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

 

Так как доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, и плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, не относятся к средствам целевого финансирования, то и расходы, произведенные в том числе за счет платы концедента, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, до состояния, в котором оно пригодно для использования, учитываются в первоначальной стоимости соответствующего амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/6135).

 

Налогоплательщик, получивший имущество в качестве объекта концессионного соглашения, вправе начислять амортизацию по нему учетом того, что первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (письма Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20531, от 22 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19429 и N 03-03-06/1/19431, N 03-03-06/1/19433, N 03-03-06/1/19435, от 8 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/7663).

 

После проведения модернизации (реконструкции) основного средства амортизация может начисляться по нормам, которые были определены при первоначальном включении этого основного средства в соответствующую амортизационную группу. Если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19397).

 

Имущество, отвечающее критериям признания его амортизированным, подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в том случае, если оно используется в производственной деятельности. Если же назначение использования такого имущества носит социальный характер и такое имущество не используется в производственной деятельности налогоплательщика, то оно амортизации не подлежит (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15247).

 

По амортизируемому имуществу, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, амортизация не начисляется и остаточная стоимость равна нулю. По имуществу, приобретенному (созданному) унитарным предприятием за счет средств субсидий или заемных средств, амортизация начисляется в общеустановленном порядке, а полученные субсидии учитываются по мере осуществления и признания расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (письма Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/3/15264, от 13 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/8819, от 7 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/7588, от 30 января 2019 г. N 03-03-05/5287, от 22 января 2019 г. N 03-03-06/3/2904).

 

Если расходы некоммерческой организации по созданию имущества, отвечающего критериям признания его амортизированным, произведены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются для ее осуществления, указанное имущество подлежит амортизации (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 07-01-09/2891).

 

Если налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст. 257 НК РФ, в результате произведенных расходов на НИОКР, то данные права признаются НМА, которые подлежат амортизации в установленном порядке либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 26 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20237).

 

Если инвентарный объект основных средств - это обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы, то срок его полезного использования подлежит определению исходя из Классификации основных средств. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (письмо Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-03-06/1/13587). Если налогоплательщик отнес основное средство в соответствующую амортизационную группу, то срок полезного использования устанавливается в пределах этой амортизационной группы. При этом срок эксплуатации объектов в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей не применяется (письмо Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12533).

 

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. По вопросам, связанным с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/11416 и от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2098).

 

Организация вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации только в отношении объектов основных средств принятых на учет до 1 января 2014 года и эксплуатируемых в три смены и более. Конкретный перечень документов, подтверждающий эксплуатацию основного средства в круглосуточном режиме, НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/8816).

 

В случае модернизации полностью самортизированного основного средства, принятого на учет до 1 января 2014 года, увеличивается его первоначальная стоимость на стоимость проведенной модернизации. При этом налогоплательщик продолжает начислять амортизацию с учетом нормы амортизации, определенной для данного объекта при введении его в эксплуатацию, в том числе с учетом специального коэффициента к норме амортизации (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-03-06/1/4079).

 

Имущество, указанное в утратившем силу абзаце пятом п. 3 ст. 256 НК РФ, с 01.01.2019 признается амортизируемым и по нему налогоплательщик вправе исчислять амортизацию в общеустановленном порядке, но в отношении него не возникает право включить в расходы амортизационную премию (письма Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/11360, от 6 марта 2019 г. N 03-03-06/1/14612, от 11 февраля 2019 г. N 03-03-14/8047).

 

Если капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, не поименованы в ОКОФ, то они амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/6635).

 

При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю такие расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письма Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-03-06/1/4571 и от 18 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/10341).

 

Служебная квартира в целях налогообложения прибыли не относится к основным средствам, подлежащим амортизации, и амортизационные отчисления по ней не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-06/1/3843).

 

Федеральная налоговая служба для целей применения п. 6 ст. 259 НК РФ направляет для использования в работе поступившую из Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 5 марта 2019 г. N СД-4-3/3911@, от 21 февраля 2019 г. N СД-4-3/3038@ , от 31 января 2019 г. N СД-4-3/1587@, от 21 января 2019 г. N СД-4-3/789@).

 

Расходы на освоение природных ресурсов

 

При передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации налогоплательщик - прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в установленном порядке. Если эта передача носит безвозмездный характер, то доход от такой операции подлежит включению в состав внереализационных доходов дочерней организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/13134).

 

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

 

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). НК РФ не предусмотрено их нормирование и не установлены правила определения обоснованности таких расходов. Для этих целей налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (письмо Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-07/19283).

 

Если прохождение работниками медосмотров, согласно законодательству РФ является обязательным, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения при условии соответствия ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-03-06/1/3917).

 

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (paбот, услуг), товарного знака и знака обслуживания через информационно-телекоммуникационные сети, предусмотренные абзацем вторым п. 4 ст. 264 НК РФ, учитываются при расчете налоговой базы в полном объеме (письмо Минфина России от 21 марта 2019 г. N 03-03-07/18919). Расходы на рекламу можно учесть при расчете налога при соблюдении общих условий для их признания, при этом для подтверждения произведенных расходов для целей налогового учета могут использоваться, в том числе, данные автоматизированных систем расчетов с потребителями услуг связи (систем биллинга) и первичные учетные документы (справка бухгалтера) (письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17847).

 

Приобретаемые исключительные права на результаты интеллектуальной собственности на срок менее 12 месяцев не признаются нематериальными активами. Расходы на их приобретение могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их обоснованности и надлежащего документального подтверждения (письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17688).

 

Суммы НДС, уплаченные на территории иностранных государств могут быть учтены при исчислении налоговой базы в составе прочих расходов - такой порядок следует применять в отношении иностранных налогов, по которым российская организация в соответствии с законодательством иностранного государства является плательщиком. Суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является, формируют цену товаров (работ, услуг)(письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17684).

 

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), документальным подтверждением расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон, содержащий соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Также организация вправе обосновать потребление этой услуги любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-03-05/12957).

 

Затраты на командировки могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт произведенных расходов (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-03-07/1837), оформленными с соблюдением требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-03-06/3/1456).

 

Поскольку конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) НК РФ не регламентирован, то в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема, могут присутствовать, в том числе и спиртные напитки. Указанные представительские расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-03-06/1/3120).

 

НК РФ не регулируют взаимоотношения работника и работодателя, связанные с выплатой компенсации за использование работником для служебных целей личного легкового автомобиля (письмо Минфина России от 21 марта 2019 г. N 03-03-07/19047).

 

Внереализационные расходы

 

Внереализационными признаются только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, а также суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств; стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-03-06/2/16615).

 

Штрафы за нарушение договорных обязательств учитываются при вступлении в законную силу решения суда. Часть суммы санкций, определяемых третейским судом, учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли только на дату вступления в законную силу решения (определения) компетентного государственного суда о признании и приведении в исполнение вышеуказанных решений (письмо Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-03-06/1/13570). При наличии у должника решения международного коммерческого арбитража или решения третейского суда, датой осуществления соответствующих расходов является дата вступления в законную силу решения (определения) компетентного государственного суда о признании и приведении в исполнение вышеуказанных решений (письмо Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9525).

 

Резервы (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту)

 

Любая задолженность перед налогоплательщиком, отвечающая признакам сомнительной, в случае принятия решения о создании резерва по сомнительным долгам, подлежит инвентаризации и учету при определении размера такого резерва на последнее число отчетного (налогового) периода. Если указанные обязательства не прекращены и отвечают определению сомнительного долга, то вне зависимости от правил списания в бухгалтерском учете, такая задолженность может быть учтена при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-03-06/2/10516).

 

Датой признания дебиторской задолженности безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота является дата исключения такой организации из ЕГРЮЛ, после чего налогоплательщик вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17813).

 

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства; формирование для целей налогообложения прибыли организаций отдельных резервов по каждому виду изделий НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 27 марта 2019 г. N 03-03-06/1/20669).

 

Суммы доходов и расходов, возникающие при создании налогоплательщиком резервов под обесценение ценных бумаг в установленном порядке учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода, раздельно в составе внереализационных доходов или расходов соответственно (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-03-06/1/2921).

 

Если под соответствующие затраты налогоплательщиком создавался резерв, повторному включению в состав расходов рассматриваемые затраты не подлежат (письма Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/2/2214 и от 30 января 2019 г. N 03-03-06/2/5516).

 

Если организации-правопреемнику при реорганизации передаются ценные бумаги, под которые общество до реорганизации создавало резерв под обесценение, то суммы такого резерва подлежат включению в резерв под обесценение реорганизуемого общества. При этом суммы присоединяемого резерва не подлежат повторному учету в составе расходов реорганизованного общества. После завершения реорганизации реорганизованная организация применяет установленный порядок формирования резерва под обесценение ценных бумаг в общем порядке (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-03-06/2/8305).

 

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

 

Безвозмездно полученные имущественные права в общем случае учитываются в составе внереализационных доходов, при их реализации стоимость таких долей в налоговом учете равна нулю (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/3/2109).

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2093).

 

Системные положения главы 25 НК РФ предусматривают признание экономически оправданных затрат, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поэтому для целей налогообложения прибыли благотворительные пожертвования не учитываются (письмо Минфина России от 20 марта 2019 г. N 03-03-06/3/18418).

 

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

 

Убытки инвестиционного товарищества по указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ операциям распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально установленной им доле участия каждого из них в прибыли инвестиционного товарищества и учитываются ими для целей налогообложения в соответствии со ст.ст. 278.2 и 283 НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2327).

 

Стоимость имущества, полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал, признается по стоимости (остаточной стоимости), согласованной учредителями (участниками) организации, определяемой на дату приватизации. В случае реализации ценных бумаг, полученных при внесении в уставной капитал, доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены реализации, а расходы, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) (письмо Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/8291).

 

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

 

При расчете показателя Д2 из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, дивиденды, предусмотренные пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ, исключаются только в том случае, если к ним применялась ставка налога 0 процентов (письмо Минфина России от 25 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19800). Таким образом, специального исключения из показателя Д2 дивидендов, при выплате которых был исчислен и удержан налог с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения, не предусмотрено (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/7581).

 

Сумма налога на прибыль в отношении дивидендной налоговой базы Д1-Д2, определяется налоговым агентом на момент распределения дивидендов, то есть на дату принятия обществом решения о распределении (выплате) дивидендов. При выплате дохода в виде дивидендов налоговый агент обязан удержать налог и не позднее дня, следующего за днем выплаты, перечислить его в бюджет (письмо Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-03-06/1/4679).

 

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

 

В случае уступки в рамках одного долга части задолженности срок платежа по которой наступил, налоговая база от уступки такой части задолженности определяется по п. 2 ст. 279 НК РФ, а к части задолженности, срок платежа по которой не наступил, применяется п. 1 ст. 279 НК РФ. Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования, должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/2/18297).

 

 

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

 

Поскольку исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности производится дискретно, перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль в случае изменения процентной ставки по долговому обязательству производится за все периоды, в которых меняется ставка. Установленный порядок признания расходов в виде процентов для целей налогообложения при этом не меняется (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/8747).

 

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

 

Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным п. 1 ст. 282.1 НК РФ. В целях главы 25 НК РФ срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-03-06/1/21236).

 

В случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, производит начисление процентного расхода. При отсутствии указанных доходов в отчетном (налоговом) периоде подобные затраты учесть (перенести на будущее) нельзя (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. N 03-03-06/2/21372).

 

У налогоплательщика, применяющего метод начисления, премия по опционному контракту подлежит признанию в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора независимо от вышеуказанных обстоятельств (письмо Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9700).

 

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

 

Доходы от реализации геологической информации в отношении нового морского месторождения углеводородного сырья учитываются отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. При этом расходы по геологическому изучению нового морского месторождения углеводородного сырья учитываются при определении соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом ст. 299.4 НК РФ (письмо Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12749).

 

Особенности налогообложения иностранных организаций

 

Ущерб, возмещаемый нарушителями французской компании - правообладателю, следует рассматривать как иные аналогичные доходы иностранной организации, подлежащие налогообложению в РФ. Налог с доходов в данном случае исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство (письмо Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-07-08/17235).

 

Если постоянным представительством белорусской организации на территории РФ в рамках осуществления предпринимательской деятельности используется амортизируемое имущество, находящееся у белорусской организации на праве собственности, переданное на баланс этого постоянного представительства, то суммы начисленной по нему амортизации включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций постоянного представительства белорусской организации на территории РФ (письмо ФНС России от 30 января 2019 г. N БС-4-21/1479).

 

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

 

Доход иностранной организации от операций факторинга, не приводящих к образованию постоянного представительства на территории РФ, налогообложению в РФ не подлежит, при условии, что такой вид дохода не подпадает под действие п.1 ст. 309 НК РФ (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-08-05/506).

 

Доходы белорусской организации от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ по ставке 10 процентов при условии представления установленных ст. 312 НК РФ подтверждений (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-08-05/1892).

 

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов. Резиденты ОЭЗ, ТОСЭР. Участники СЭЗ.

 

Так положительные курсовые разницы включаются в доходы, а отрицательные - в расходы, то при определении порогового значения выручки, указанного в ст. 284.3 НК РФ, положительные курсовые разницы не сальдируются с отрицательными курсовыми разницами, а включаются в расчет доли доходов в развернутом виде (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/11402).

 

Конкретные виды деятельности резидентов ОЭЗ, прибыль по которым может облагаться по пониженной налоговой ставке, устанавливаются в соглашениях об осуществлении деятельности в особой экономической зоне (письмо ФНС России от 14 января 2019 г. N СД-18-3/17@).

 

В случае получения статуса резидента ТОСЭР в середине года и получения прибыли, пониженные ставки применяются с начала налогового периода при соблюдении установленных условий (письмо Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12683). В ином случае налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки (письмо ФНС России от 11 марта 2019 г. N БС-4-11/4199@).

 

Участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ (письма Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12431 и от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/11401). НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. При этом данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/11400). В целях применения пониженных ставок участник СЭЗ вправе учитывать только те расходы, которые осуществлены им при реализации инвестиционного проекта в СЭЗ (письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-03-06/3/16494).

 

Если по итогам налогового (отчетного) периода не выполняется условие, при котором доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составили не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, то при исчислении налога за налоговый (отчетный) период к исчисленной нарастающим итогом налоговой базе применяется ставка 20 %. Если же по итогам следующего налогового периода данная пропорция соблюдается, то при исчислении налога за этот налоговый период он вправе применить пониженные ставки ко всей налоговой базе, исчисленной за налоговый период. При этом период применения пониженных ставок исчисляется с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, вне зависимости от возможности применения пониженных ставок в этом налоговом периоде (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-03-06/1/823).

 

Невыполнение участником РИП по итогам отчетного (налогового) периода условия о доле доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в общей сумме доходов не препятствует ему применять пониженные налоговые ставки при исчислении суммы авансового платежа по налогу (суммы налога) по итогам следующих отчетных периодов, текущего налогового периода или последующих налоговых периодов при выполнении вышеуказанного условия и не является основанием для признания его не соответствующим пп. 1 п. 1 ст. 25.9 НК РФ (письмо ФНС России от 12 февраля 2019 г. N СД-4-3/2394@).

 

В расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате РИП участвуют только доходы (в том числе положительные курсовые разницы) без учета расходов (в том числе отрицательных курсовых разниц) (письмо Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/7587).

 

Налоговые ставки

 

Если законом субъекта РФ ставка налога на прибыль организаций, в части подлежащего зачислению в его бюджет была пролонгирована, то налогоплательщик при соблюдении определенных условий имеет право на применение такой ставки до даты окончания срока её действия, но не позднее 1 января 2023 года (письмо ФНС России от 28 марта 2019 г. N СД-4-3/5681@ и письма Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-10/19406, от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9539, от 29 января 2019 г. N 03-03-06/1/4961). Таким образом, не устанавливается запрет на продление срока применения ранее установленной ставки в части подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ налога (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-03-05/7584). Ограничение по установлению пониженных ставок налога на прибыль организаций субъектом РФ, не распространяется на категории налогоплательщиков, предусмотренных главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-05/17603).

 

Организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан и имеющая право применять ставку 0 процентов, осуществляет расчет показателей в целях соблюдения условий применения указанной налоговой ставки в целом по юридическому лицу, включая обособленные подразделения (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15300).

 

Если организация, осуществляет образовательную деятельность, включенную в Перечень видов образовательной деятельности, соблюдает все условия, указанные в ст. 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций. При этом условие, предусмотренное в пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, организациям, осуществляющим образовательную деятельность, соблюдать не требуется (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-03-07/11854).

 

Для определения доли доходов от образовательной деятельности, позволяющей применять ставку, предусмотренную статьей 284.1 НК РФ, необходимо иметь в виду, что комплекс мер по присмотру и уходу за детьми, в который входит организация питания, осуществляется дошкольной образовательной организацией либо в группах продленного дня в образовательной организации, реализующей образовательные программы начального общего, основного общего или среднего общего образования. В иных случаях доходы, полученные образовательной организацией, от оказания услуг, связанных с обеспечением учащихся питанием, не учитываются при определении доли установленной дохода. Организация проживания не относится к образовательной деятельности (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/11373).

 

Доходы, полученные от арендаторов в виде арендной платы и возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг, не являются доходами, полученными от образовательной деятельности, и доходами от присмотра и ухода за детьми, в связи с чем не учитываются при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности (письмо Минфина России от 20 марта 2019 г. N 03-03-07/18331).

 

Если при осуществлении платной медицинской деятельности по видам медицинской деятельности использование специальных медицинских изделий является составляющей медицинской услуги, то стоимость данных изделий должна формировать стоимость данной медицинской услуги (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-03-06/1/14571).

 

При реализации бездокументарных акций российской организации, являющихся не обращающимися в течение всего срока владения такими акциями, налогоплательщик вправе применить ставку налога на прибыль в размере 0 процентов в отношении полученных доходов при соблюдении установленных условий (письмо Минфина России от 18 марта 2019 г. N 03-03-06/1/17678).

 

Если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности соответствующим вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, то к полученным российской организацией дивидендам налоговая ставка 0 процентов не применяется (письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12433).

 

Исчисление срока владения на праве собственности имуществом присоединенной организации у присоединившей российской организации в случае реорганизации и присоединения к ней российской организации, удовлетворяющей критериям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, начинается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (письмо Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/7519).

 

При реализации акций иностранной организации налоговая ставка 0 процентов применяется только в том случае, если получателем такого дохода является международная холдинговая компания, т.е. при реализации российской организацией акций иностранной организации применяется общеустановленная налоговая ставка в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 4 марта 2019 г. N 03-03-06/1/13978).

 

Если участник проекта (не являющийся исследовательским корпоративным центром) утратил право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, и в том же налоговом периоде его совокупный размер прибыли превысил 300 миллионов рублей, то полученная им прибыль начиная с указанного налогового периода подлежит налогообложению по общеустановленной ставке в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-03-06/1/1183).

 

Сумма налога, исчисленная по общеустановленной ставке, увеличивается пропорционально увеличению суммы прибыли. Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов введение прогрессивной ставки налога на прибыль не предусмотрено (письма Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-03-07/14309 и от 12 февраля 2019 г. N 03-03-07/8401).

 

ФНС России своим письмом от 16 января 2019 г. N СД-4-3/441@ направляет временную рекомендуемую форму Сведений о доле доходов организации от осуществления туристско-рекреационной деятельности в общей сумме доходов организации, предоставляемых соответствующей организацией, применяющей налоговую ставку 0 процентов.

 

Порядок исчисления и уплаты налога

 

НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности уплаты саморегулируемой организацией налога на прибыль с доходов в виде штрафных санкций, полученных от членов саморегулируемой организации в связи с применением к ним мер дисциплинарного воздействия. Поэтому уплата налога саморегулируемой организацией производится в установленном ст. 287 НК РФ порядке - без увязки источника уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-05/3690).

 

Законом субъекта РФ может быть установлена ставка налога, отличная от 5 процентов, в целях исчисления вычитаемой расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта, необходимой для определения предельной величины инвестиционного налогового вычета - указанная ставка налога может быть установлена в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-03-05/13582).

 

Налоговая декларация

 

Иностранные организации - налоговые резиденты РФ представляют в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по той же форме, что и российские организации. В этой отчетности ими указывается наименование иностранной организации, а также код причины постановки на учет (КПП), который присвоен ей при постановке на учет в качестве налогового резидента РФ (пятый и шестой разряды кода имеют значение "88"). Декларация по налогу на прибыль иностранной организации и годовой отчет о деятельности в РФ в этом случае не представляются (письмо ФНС России от 14 марта 2019 г. N СД-4-3/4503@).

 

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете. Если иностранная организация получает от российской организации доходы за оказание экспедиторских услуг исключительно вне территории Российской Федерации, указанные доходы могут не отражаться в Налоговом расчете (письмо ФНС России от 16 января 2019 г. N СД-4-3/431@).

 

До внесения изменений в форму налоговой декларации ФНС России рекомендует при исчислении авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ уменьшать на сумму инвестиционного налогового вычета показатель по строке 200 Листа 02 налоговой декларации. Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, в Листе 02 налоговой декларации на указанную величину уменьшается показатель по строке 190 "Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет". Налогоплательщикам, применившим инвестиционный налоговый вычет, рекомендуется при представлении налоговой декларации направлять в налоговый орган пояснения (расчет) инвестиционного налогового вычета (примерная форма расчета прилагается к письму ФНС России от 1 марта 2019 г. N СД-4-3/3752@).

 

Прочие вопросы

 

Чтобы воспользоваться пониженными ставками необходимо не только соблюдение норм, установленных НК РФ, в части вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) и срока владения таким вкладом (долей), но и соблюдение условий, установленных Федеральным законом N 290-ФЗ, и в частности, непосредственное инвестирование средств в РФ. Сравнение уровня налоговой нагрузки организаций, имеющих разные направления экономической деятельности и находящихся в разных экономических условиях, не корректно. Применяемые законодателем методы регулирования, являются отражением налоговой политики государства, с целью достижения в отношении таких налогоплательщиков определенных регуляторных задач, и не могут методологически повторять друг друга (письмо Минфина России от 26 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12470).

 

Действующая редакция главы 25 НК РФ содержит достаточное количество преференций для организаций, осуществляющих капитальные вложения в объекты основных средств. Механизм предоставления данных преференций осуществляется в рамках РИП, ТОСЭР, предполагающих создание новых и (или) реконструкцию и модернизацию существующих производств. Указанные механизмы предусматривают для организаций, осуществляющих капитальные вложения в создание или модернизацию основных средств, освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и значительное снижение ставки налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в течение определенного времени и при выполнении определенных условий. Таким образом, внесение изменений в НК РФ не требуется (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-05-05-01/3188).

 

Письмом Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-03-06/2/826 на обращение о внесении изменений в НК РФ сообщено: в случае положительной оценки влияния предложенных изменений на экономику, выбор ставки налога на прибыль к процентному доходу от владения государственными и муниципальными ценными бумагами требует закрепления в учетной политике для целей налогообложения, который будет оставаться неизменным в течение длительного периода (например, не менее 10 налоговых периодов).

 

Государственная пошлина

 

Размеры государственной пошлины

 

Предложение о снижении размеров уплачиваемой государственной пошлины за совершение нотариальных действий, установленных ст. 333.24 НК РФ, не может быть поддержано (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-05-06-03/3629).

 

Если при рефинансировании ипотечного кредита с целью погашения уже имеющегося кредита заключается новый договор об ипотеке долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, то за нотариальное удостоверение данного договора должна уплачиваться государственная пошлина (нотариальный тариф) в размерах, установленных пп. 4 п. 1 ст. 333.24 НК РФ в зависимости от приобретаемого вида недвижимого имущества (письма Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-05-06-03/2189, от 17 января 2019 г. N 03-05-05-03/1865).

 

С 1 октября 2018 года госпошлина за выдачу акцизных марок с двухмерным штриховым кодом, содержащим идентификатор ЕГАИС для маркировки алкогольной продукции, уплачивается в размере 0,16 руб. за каждую марку (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-14-15/1817).

 

Размер государственной пошлины за регистрацию судов в Российском международном реестре судов, валовая вместительность которых менее 80 единиц, НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-05-05-03/1436).

 

Если земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, относящиеся к имуществу общего пользования, были предоставлены садоводческим и огородническим некоммерческим товариществам на праве коллективной собственности, то за государственную регистрацию общей долевой собственности лицами, являющимися собственниками указанных земельных участков, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 333.33 НК РФ должна уплачиваться государственная пошлина в размере 100 рублей каждым сособственником. Если государственная регистрация права на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, относящиеся к имуществу общего пользования, осуществляется на товарищество собственников недвижимости, то за данную регистрацию товариществом должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в размере 350 рублей (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-05-06-03/1110).

 

При определении конкретного размера государственной пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия. Необходимость уплаты государственной пошлины является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий уполномоченным органом, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции (письма Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-05-06-03/915, от 14 января 2019 г. N 03-05-06-03/804).

 

Если объект недвижимого имущества приобретается в общую долевую собственность одновременно несколькими сособственниками, в том числе на основании договоров купли-продажи (дарения, мены) либо судебного акта, с заявлением о государственной регистрации права общей долевой собственности должны обратиться одновременно все сособственники объекта недвижимости и каждым из них должна уплачиваться государственная пошлина в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, умноженном на размер доли в праве собственности, на основании п. 2 ст. 333.18 НК РФ. Если доля в праве общей долевой собственности приобретается одним лицом на основании договора купли-продажи (дарения, мены), в силу которого правообладатель отчуждает принадлежавшую ему долю в праве общей долевой собственности одному лицу, а не нескольким лицам, либо право общей долевой собственности одного лица возникает на основании судебного акта, государственная пошлина за государственную регистрацию доли в праве общей долевой собственности уплачивается лицом, чье право подлежит государственной регистрации, в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 10 января 2019 г. N 03-05-06-03/265).

 

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

 

Государственная пошлина не должна уплачиваться за совершение юридически значимых действий, предусмотренных пп.пп. 1, 3, 6 и 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, в случае направления в регистрирующий орган документов, необходимых для совершения указанных юридически значимых действий, в форме электронных документов через многофункциональный центр или нотариусом (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-05-05-03/1872).

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

 

Направлены для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, утвержденной приказом ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@ (письмо ФНС России от 20 марта 2019 г. N СД-4-3/4952@).

 

Приведены коды основания налогообложения участка недр при исчислении налога на дополнительный доход, которые рекомендуется отражать при заполнении налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья в электронной форме" (письма ФНС России от 11 марта 2019 г. N СД-4-3/1339@, от 29 января 2019 г. N СД-4-3/1339@).

 

Налог на добычу полезных ископаемых

 

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, является добытая нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, количество которой определяется в единицах массы нетто (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-06-05-01/4953).

 

Единый сельскохозяйственный налог

 

Налогоплательщики

 

Плательщик ЕСХН включает доходы в виде арендных платежей в состав выручки от реализации услуг в том случае, если деятельность по предоставлению имущества в аренду является основным видом его деятельности и осуществляется им на систематической основе. В иных случаях доходы в виде арендных платежей являются внереализационными доходами налогоплательщика (письмо Минфина России от 21 января 2019 г. N 03-11-11/2631).

 

Если при производстве промышленной продукции (например, масла, творога, кефира) используется непосредственно сельскохозяйственная продукция (молоко сырое крупного рогатого скота), то следует определить долю (сумму) дохода от реализации продукции первичной переработки (молока питьевого пастеризованного) в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции (масла, творога, кефира). Эта сумма рассчитывается пропорционально доле затрат на производство молока сырого крупного рогатого скота и молока питьевого пастеризованного в общем объеме затрат на производство промышленной продукции (масла, творога, кефира) (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3632).

 

Упрощенная система налогообложения

 

Рассмотрение Минфином России предложений по УСН

 

Финансовое ведомство не поддержало предложение об отмене уплаты минимального налога при применении УСН (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-11-06/2/1389).

 

Налогоплательщики

 

Управляющая компания от своего имени и в качестве доверительного управляющего ПИФом вправе выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля такой управляющей компании в обществе с ограниченной ответственностью будет составлять более 25%, такое общество не вправе применять УСН (письмо Минфина России от 28 февраля 2019 г. N 03-11-06/2/12880).

 

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

 

Налогоплательщик, в том числе ИП, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. В случае применения одновременно УСН и ПСН учитывается остаточная стоимость только тех основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (письма Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-11-11/14646, от 30 января 2019 г. N 03-11-11/5277).

 

Порядок определения и признания доходов

 

Доходы, полученные в виде процентов от размещения денежных средств на банковских депозитах, учитываются некоммерческими организациями, в том числе фондами, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/3/17849).

 

В случае если ИП осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-04-05/7685).

 

Доходы принципалов, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров (письмо Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-11-11/4474).

 

Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета города Москвы правообладателем земельного участка за его изъятие для государственных нужд, учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в отчетном (налоговом) периоде ее получения (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-11-06/2/2885).

 

В случае реализации автотранспортного средства, осуществляемой вне рамок деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику, одновременно применяющему УСН, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 21 января 2019 г. N 03-11-11/2645).

 

Доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения

 

Минфин разъяснил, что с 1 января 2018 года при определении объекта налогообложения не учитываются в том числе доходы, полученные управляющей организацией от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами), в соответствии с требованиями, установленными Правительством РФ (письма Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-11-06/2/14855, от 16 января 2019 г. N 03-11-06/2/1311).

 

Порядок определения и признания расходов

 

Расходы на приобретение земельного участка не могут быть отнесены налогоплательщиком, применяющим УСН, к расходам на приобретение основных средств. Вместе с тем налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, - по мере реализации данных земельных участков (письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. N 03-11-11/21804).

 

По мнению Минфина, расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающих территорий многоквартирных домов нельзя учесть при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-11-11/14858).

 

Проценты по кредитам, уплаченные банку в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Проценты по кредитам, уплачиваемые банку после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются в составе расходов в установленном порядке, при условии, что такие расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-11-11/4867).

 

При приобретении и использовании объекта недвижимости супругами - ИП, один из которых применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а другой - систему налогообложения в виде ЕНВД, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы на приобретение объекта недвижимости (части объекта) и расходы на содержание объекта недвижимости (части объекта), используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3566).

 

Затраты налогоплательщика, применяющего УСН, на приобретение топлива для автомобилей, передаваемых в аренду, учитываются в составе материальных расходов, если в соответствии с договором аренды обязанность по обеспечению автомобилей топливом возлагается на арендатора. Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-11-06/2/1301).

 

Налоговые ставки

 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка, установленная НК РФ в размере 15%, законами субъектов РФ может быть понижена до 5%. Кроме того, субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на применение УСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. За разъяснениями законодательства субъектов РФ можно обратиться в соответствующие финансовые органы (письма ФНС России от 25 марта 2019 г. N СД-4-3/5263@, Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-11-11/4329, от 18 января 2019 г. N 03-11-11/2265).

 

Исходя из правовой позиции ВС РФ, налоговая ставка по УСН в размере 0%, предусмотренная для впервые зарегистрированных ИП, распространяется в том числе на физических лиц, ранее обладавших статусом ИП и прекративших свою деятельность, но решивших возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку в размере 0% (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-11-11/904).

 

Налоговая декларация

 

При государственной регистрации ликвидации организации в декабре 2018 года налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляется в налоговый орган не позднее 25 января 2019 года (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-11-11/14121).

 

Единый налог на вмененный доход

 

Общие положения

 

Нормы НК РФ не запрещают применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации в розницу товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-11-11/8895).

 

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

 

Если на дату регистрации контрольно-кассовой техники ИП, являющимся плательщиком ЕНВД (осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные НК РФ) не заключены трудовые договоры с работниками, такой ИП вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники при условии ее регистрации в установленные сроки (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-11-11/10541).

 

Налоговая ставка

 

Минфин обратил внимание, что НК РФ предусмотрены различные налоговые преференции для ИП, применяющих специальные налоговые режимы. Так, ставка ЕНВД, установленная НК РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя может быть понижена до 7,5 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данный налог (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-11-11/2265).

 

Прочее

 

ФНС разъяснила, что уведомление ИП о прекращении применения ЕНВД в связи с постановкой на учет в качестве налогоплательщика НПД осуществляется путем представления в налоговый орган по месту жительства или по месту ведения предпринимательской деятельности (в зависимости от того, в каком налоговом органе ИП поставлен на учет в качестве налогоплательщика единого налога) заявления о снятии с учета ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-4) (письмо ФНС России от 10 января 2019 г. N СД-4-3/101@).

 

Патентная система налогообложения

 

Общие положения

 

ПСН может применяться ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек и по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. При этом применение ПСН в отношении данных видов деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3800).

 

ПСН применяется в частности в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек. Исходя из правовой позиции ВС РФ речь в данном случае идет об объектах, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.) (письмо Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-11-12/1272).

 

ИП вправе применять ПСН в отношении услуг по производству печатей и штампов в случае установления законом субъекта РФ, в котором ИП планирует применять ПСН, дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, включающего код 32.99 "Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки" ОКВЭД 2 (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-11-11/1213).

 

ПСН может применяться в том числе в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по сдаче в аренду (наем) физическим лицам меблированных комнат в дачном доме. При этом нормы НК РФ не препятствуют налогоплательщику применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) недвижимости, принадлежащей ИП на праве совместной собственности (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-11-12/903).

 

С учетом правовой позиции ВС РФ при наличии у налогоплательщика нескольких обособленных объектов, сдаваемых в аренду, максимальный размер ПВД в целом по данному виду деятельности не может превышать предельного значения, составляющего 10 млн рублей (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3554).

 

Максимальный размер ПВД в размере 10 млн руб., установленный законом субъекта РФ, применяется в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности на всей территории субъекта РФ, а не на территориях отдельных муниципальных образований. Однако если законом субъекта РФ размеры ПВД по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцированы по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), то максимальный размер ПВД в размере 10 млн руб., установленный законом субъекта РФ, применяется в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-11-11/495).

 

Налоговый учет

 

Минфин напомнил порядок заполнения графы 4 Книги учета доходов ИП, применяющих ПСН. Книга ведется в целях соблюдения ограничения по суммам дохода (не более 60 млн. руб. с начала календарного года) (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-11-11/4350).

 

Налоговая ставка

 

Минфин обратил внимание, что НК РФ предусмотрены различные налоговые преференции для ИП, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе ПСН. Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для применяющих ПСН ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу данных законов и, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-11-11/2265).

 

Прочее

 

В письме Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-11-12/1270 разъяснены особенности применения ПСН.

 

Транспортный налог

 

Общие положения

 

В настоящее время глава 28 "Транспортный налог" НК РФ не отменена и продолжает применяться (письма ФНС России от 28 марта 2019 г. N ПА-3-19/2889@, от 21 января 2019 г. N БС-2-21/68@).

 

Транспортный налог подлежит уплате плательщиками в соответствии с главой 28 НК РФ. Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ налогов не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа (письма Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-02-08/3299, от 23 января 2019 г. N 03-02-08/3290).

 

Физические лица, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога, обязаны платить законно установленный налог в отношении соответствующего имущества (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-04/4841).

 

Вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ (письма Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-01/4998, от 25 января 2019 г. N 03-05-06-04/4057, от 15 января 2019 г. N 03-05-06-04/1113).

 

Объект налогообложения

 

Если судно согласно судовому билету по типу и назначению является промысловым, и оно используется для промышленного рыболовства, то лицо, на которое зарегистрировано судно, вправе применить пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ вне зависимости от осуществления этим лицом промысловой деятельности (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-05-04-04/9302 (письмом ФНС России от 18 февраля 2019 г. N БС-4-21/2663@ направлено нижестоящим налоговым органам).

 

Квадрокоптеры с массой от 0,25 килограмма до 30 килограммов не являющиеся транспортными средствами, не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения транспортным налогом (письмо ФНС России от 11 февраля 2019 г. N БС-4-21/2295@).

 

В случае угона транспортного средства лицо, на которое это средство зарегистрировано, должно написать заявление об угоне в соответствующий орган внутренних дел (ОВД), на основании которого указанный орган вынесет постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдаст заявителю справку об угоне зарегистрированного на него транспортного средства. При представлении в налоговый орган подлинника указанной справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения. В случае если налогоплательщик представит не подлинник, а копию справки об угоне зарегистрированного на него транспортного средства, выданную соответствующим подразделением ОВД России, то налоговый орган в целях подтверждения обоснованности освобождения этого транспортного средства от налогообложения транспортным налогом должен направить в указанное подразделение запрос о подтверждении факта его угона. Угнанное транспортное средство не является объектом налогообложения по транспортному налогу только в период его розыска (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-05-06-04/6941).

 

К специально оборудованным для использования инвалидами применительно к целям исключения автомобиля из числа объектов налогообложения транспортным налогом относятся автотранспортные средства как изначально выпущенные (изготовленные) производителем и сертифицированные в качестве автотранспортных средств, предназначенных для использования непосредственно инвалидами, либо переоборудованные транспортные средства для обеспечения возможности управления лицами с ограниченными физическими возможностями. Подтверждением относимости автотранспортных средств к категории оборудованных для использования инвалидами являются соответствующие данные, внесенные в документацию автотранспортного средства компетентным органом (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-04/4853).

 

Налоговая база

 

Установленная в настоящее время система налогообложения транспортным налогом в зависимости от мощности двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (письма ФНС России от 11 февраля 2019 г. N БС-3-21/967@, Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-06-04/62).

 

Налоговые льготы

 

Основания для предоставления физическому лицу налоговой льготы для определённого налогового периода определяются в соответствии с содержанием заявления, представленного в налоговый орган (письмо ФНС России от 22 февраля 2019 г. N БС-4-21/3158@).

 

Вопрос об установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе в отношении владельцев транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, может быть решен на региональном уровне (письмо Минфина России от 7 февраля 2019 г. N 03-05-06-04/7169).

 

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

 

На официальном интернет-сайте Минпромторга России 12.03.2019 размещен уточненный Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2019 года (письмо ФНС России от 22 марта 2019 г. N БС-4-21/5177@).

 

На официальном интернет-сайте Минпромторга России 28.02.2019 размещен Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2019 год) (письмо ФНС России от 7 марта 2019 г. N БС-4-21/4119@).

 

По вопросу применения при исчислении транспортного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных ст. 362 НК РФ, в отношении автомобиля марки ТОЙОТА ЛЭНД КРУЗЕР 150 ПРАДО направлено письмо Минпромторга России от 26.02.2019 N 11990/20 (письмо ФНС России от 1 марта 2019 г. N БС-4-21/3650).

 

Направлены для сведения и учета в работе письма Минпромторга России от 18.02.2019 N ПГ-20-1056, от 18.02.2019 N ПГ-20-1058, от 20.02.2019 N ПГ-20-1132, от 20.02.2019 N ПГ-20-1124, от 26.02.2019 N 11990/20 и от 26.02.2019 N 11991/20 о соответствии транспортных средств автомобилей: марки "Mercedes-Benz" модели (версии) "GLC 220 d 4MATIС", модели (версии) "GLA 250 4MATIC", марки "Porsche" модели (версии) "CAYENNE GTS", марки "ТОЙОТА" модели (версии) "ЛЭНД КРУЗЕР 150 ПРАДО", марки "ВМW" модели (версии) "Х3 хDrive 20d", модели (версии) "730LDXDRIVE" Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2017 года (письмо ФНС России от 27 февраля 2019 г. N БС-4-21/3503@).

 

Направлено для сведения и учета в работе письмо Минпромторга России от 15.02.2019 N 9706/20 о соответствии транспортного средства автомобиля марки "Lexus" модели (версии) "LX 570 Luxury 21+" Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2018 года (письмо ФНС России от 20 февраля 2019 г. N БС-4-21/2913@).

 

В дополнение к письму ФНС России от 06.02.2019 N БС-4-21/1933@ направлено для сведения и учета в работе письмо Минпромторга России от 12.02.2019 N ПГ-20-867 (указанное письмо направлено взамен письма Минпромторга России от 28.01.2019 N ПГ-20-467) о соответствии транспортного средства марки "Land Rover" модели (версий) "Range Rover Sport ТDV6 3.0 SE" Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2017 года (письмо ФНС России от 19 февраля 2019 г. N БС-4-21/2824@).

 

Направлены для сведения и учета в работе письма Минпромторга России от 24.12.2018 N ПГ-20-10393, от 05.02.2019 N ПГ-20-651, от 05.02.2019 N 6684/20, от 05.02.2019 N ПГ-20-573, от 05.02.2019 N ПГ-20-637 о соответствии транспортных средств автомобилей марки "BMW" моделей (версий) "X3 20i хdrive", "530d XDRIVE GRAND TURISMO", марки "VOLVO" модели (версии) "XC 90", марки "mercedes-Benz" модели (версии) "GLС 250 4matic", марки "Jaguar" модели (версии) "XE" Перечням легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налоговых периодов 2016, 2017 годов (письмо ФНС России от 18 февраля 2019 г. N БС-4-21/2662@).

 

Направлены для сведения и учета в работе письма Минпромторга России от 28.01.2019 N ПГ-20-467, от 31.01.2019 N ПГ-20-500, от 01.02.2019 N 6102/20 о соответствии транспортных средств марки "Land Rover" моделей (версий) "Range Rover TDV8 4.4 Vogue", "Range Rover TDV8 4.4 Westminster", "Range Rover RRS 3.0L SDV6 Diesel 4WD HSE", "Range Rover Sport SDV6 3.0 HSE", "Range Rover Sport SDV6 3.0 HSE 17MY", марки "Audi" модели (версии) "A6", марки "BMW" моделей (версий) "X3 xDrive20i", "X3 xDrive20i M Sport", "X3 20d xDrive", "X3 xDrive20d xLine", "X4 xDrive20d M Sport", марки "Mercedes-Benz" модели (версии) "GLE 350 D 4MATIC" Перечням легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налоговых периодов 2016 - 2018 годов (письмо ФНС России от 6 февраля 2019 г. N БС-4-21/1933@).

 

Направлено для сведения и учета в работе письмо Минпромторга России от 22.01.2019 N ПГ-20-344 о соответствии транспортного средства марки "Бентли continental gt" Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налоговых периодов 2015 - 2017 годов (письмо ФНС России от 29 января 2019 г. N БС-4-21/1358@).

 

Направлено для сведения и руководства в работе письмо Минпромторга России от 17.01.2019 N 1953/20 о применении повышающих коэффициентов, предусмотренных ст. 362 НК РФ, в отношении автомобиля Land Rover Range Rover (письма ФНС России от 22 января 2019 г. N БС-4-21/905@ и N БС-4-21/904@).

 

Налоговая декларация

 

Возможность представления одной налоговой декларации по транспортному налогу в отношении всех транспортных средств, местом нахождения которых является территория субъекта РФ, сумма налога по которым подлежит уплате в бюджет субъекта РФ, территория которого администрируется различными налоговыми инспекциями, не предусмотрена (письмо ФНС России от 19 февраля 2019 г. N БС-4-21/2802)

 

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учету в качестве крупнейших налогоплательщиков, указывая при ее заполнении код по месту учета крупнейшего налогоплательщика (213), код территориального налогового органа по месту уплаты суммы транспортного налога в бюджет по соответствующему коду ОКТМО, и КПП на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе организации в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо ФНС России от 19 февраля 2019 г. N БС-4-21/2801).

 

Прочее

 

Направлена структура ведомственных классификаторов (справочников), используемых в автоматизированной информационной системе ФНС России для администрирования налогообложения имущества, а также порядок их ведения (письмо ФНС России от 18 января 2019 г. N БС-4-21/601@).

 

В связи с необходимостью организации подготовки к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 году направлен для исполнения План-график основных мероприятий налоговых органов по подготовке к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 г. (письмо ФНС России от 16 января 2019 г. N БС-4-21/388@).

 

Налог на имущество организаций

 

Общие положения

 

Целесообразно различать отмену налога (исключение его из НК РФ) и прекращение взимания такого налога на территории субъекта РФ в случае, если в установленном НК РФ порядке будут отменены законы субъектов РФ о введении в действие налога на определённой территории (письма ФНС России от 28 марта 2019 г. N ПА-3-19/2889@, от 21 января 2019 г. N БС-2-21/68@).

 

Налогоплательщики

 

Если недвижимое имущество, являющееся имуществом общего пользования садоводческого некоммерческого товарищества, оформлено на такое садоводческое некоммерческое товарищество как юридическое лицо, то налогоплательщиком в отношении такого имущества будет признаваться указанное юридическое лицо (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-03-07/14541).

 

Объект налогообложения

 

Затраты, связанные с созданием на земельном участке футбольного поля в части затрат, связанных, например, с покрытием многолетней газонной травой и зелеными насаждениями, созданием ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек, тренировочных полей и других аналогичных затрат) относятся к капитальным вложениям на улучшение земельного участка, формирующим первоначальную (остаточную) стоимость данного земельного участка. Земельный участок, на котором создано футбольное поле, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Объекты инфраструктуры футбольного поля, в частности, объекты недвижимого имущества - здания различного назначения, учтенные на балансе в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций. Затраты арендатора на улучшение арендованного футбольного поля не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15247).

 

Приведены условия, при выполнении которых МЧС России (в том числе подведомственные ему юридические лица) вправе применять положения пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-05-04-01/12861 (письмом ФНС России от 1 марта 2019 г. N БС-4-21/3729@ направлено нижестоящим налоговым органам)).

 

Перечислены положения, в соответствии с которыми в целях налогообложения устанавливаются основания для определения вида имущества (движимое или недвижимое). В ряде случаев в связи с неоднозначностью критериев разграничения вещей на движимое и недвижимое имущество возникают споры о квалификации объектов в качестве недвижимости, в т.ч. для целей налогообложения. В первую очередь, споры касаются объектов, обладающих признаками сооружений (например, прокатный стан, агрегат газотурбинный, факельная газоустановка, технологический трубопровод, трансформаторная подстанция, эстакада, тепловые сети, резервуар очистки и т.п.). В таких ситуациях для выявления оснований отнесения объекта к недвижимости исследуются: сведения Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН); при отсутствии сведений ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, наличие фундамента, признаков объекта капитального строительства, документов технического учета, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию, проектной документации, заключения экспертизы и т.п. (письмо ФНС России от 18 февраля 2019 г. N БС-4-21/2667@).

 

Основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с перечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом (письма ФНС России от 8 февраля 2019 г. N БС-4-21/2181 и N БС-4-21/2179).

 

С 1 января 2019 года движимое имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, в том числе технологическое оборудование (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-05-05-01/3188).

 

Налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в связи с чем налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель имущества, если иное не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-05-05-01/2279).

 

Неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ, в том числе в случае включения объекта недвижимого имущества субъектом РФ в Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ, до их выбытия из состава основных средств. Неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, с 1 января 2019 года не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-05-01/52).

 

Налоговая база

 

Жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-05-05-01/10400).

 

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов РФ, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-05-04-01/9247).

 

Порядок определения налоговой базы

 

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, имеющих фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, исчисляется в целом по соответствующему субъекту РФ без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту нахождения указанного объекта недвижимости (территория субъекта РФ), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе по местонахождению указанного объекта (письма ФНС России от 22 февраля 2019 г. N БС-4-21/3146, от 12 февраля 2019 г. N БС-4-21/2335).

 

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости

 

Налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках ст. 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой. Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - Перечень), то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм ст. 378.2 НК РФ в отношении этих объектов.

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), в связи с чем не включается в Перечень, то зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости указанные в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) с соответствующим кадастровым номером этого помещения и адресом должны быть включены в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного п. 5 ст. 378.2 НК РФ.

Если нежилые помещения в объекте недвижимого имущества, являющемся единым инвентарным объектом, имеют один кадастровый номер, то налоговая база по налогу на имущество организаций в этом случае должна определяться исходя из кадастровой стоимости единого инвентарного объекта недвижимого имущества вне зависимости от невключения в Перечень части единого инвентарного объекта недвижимого имущества. Если нежилые помещения, входящие в состав объекта недвижимого имущества - единого инвентарного объекта, имеют разные кадастровые номера, то налоговая база в отношении нежилого помещения, не включенного в Перечень, определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости за минусом амортизации) нежилого помещения (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-05-05-01/12026).

 

Жилые помещения, учитываемые на бухгалтерских счетах 41 "Товары", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества, в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-05-01/4064).

 

Статьей 378.2 НК РФ не определены специфические понятия "торговый объект" и "магазин". В связи с этим при определении указанных понятий следует исходить из иных норм законодательства РФ о налогах и сборах, а также руководствоваться нормами иных отраслей законодательства. Понятие "магазин" определено ст. 346.27 НК РФ, согласно которой под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Понятие "торговый объект" определяется в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности" как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. Аналогичным образом раскрывается содержание понятий "магазин" и "торговый объект" в Национальном стандарте ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденном приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-06-01/4168).

 

Если объект недвижимого имущества, учтенный на балансе арендатора и (или) арендодателя в качестве основного средства, подлежит налогообложению в рамках ст. 378.2 НК РФ (включен в Перечень субъекта РФ), то налогоплательщиком в отношении данного объекта недвижимого имущества признается правообладатель - собственник (организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения), который исчисляет налоговую базу в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-05-04-01/454).

 

Налоговая ставка

 

Налоговые ставки, устанавливаемые по налогу на имущество физических лиц и налогу на имущество организаций, могут быть различны (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-01/4797).

 

Право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 3 ст. 380 НК РФ; имущество указано в Перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. При соблюдении вышеуказанных условий организация сохраняет право на применение налоговой ставки, установленной п. 3 ст. 380 НК РФ, вне зависимости от изменения и вступления в силу конкретного кода Общероссийского классификатора основных фондов (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-05-05-01/3547).

 

Налоговые льготы

 

Выявленный в постановлении Конституционного Суда РФ от 21.12.2018 N 47-П конституционно-правовой смысл п. 25 ст. 381 НК РФ является общеобязательным, что исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике налоговых органов (письмо ФНС России от 26 марта 2019 г. N БС-4-21/5362).

 

Действующий с 01.01.2018 порядок применения налоговой льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, не может распространяться на имущество, в отношении которого эта льгота уже применялась до 01.01.2018. В отношении объектов, поставленных на учёт начиная с 01.01.2018, налоговая льгота по основанию, предусмотренному п. 21 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ в соответствии с п.1 ст. 381.1 НК РФ. Если субъектом РФ не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в п. 21 ст. 381 НК РФ, то в отношении объектов, поставленных на учет до 01.01.2018, по которым не истек 3-х летний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока. При этом право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, в отношении объектов движимого имущества, поставленных на учет до 01.01.2018, сохраняется в 2018 году для налогоплательщика независимо от принятия соответствующего закона субъекта РФ только в случае, если налогоплательщик заявлял право на указанную налоговую льготу (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-05-07-01/12857 (письмом ФНС России от 1 марта 2019 г. N БС-4-21/3728@ направлено нижестоящим налоговым органам)).

 

Если иностранная организация имеет постоянное представительство на территории РФ, то при передаче в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2019 года, иностранной организацией (собственником) своему постоянному представительству движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, налог на имущество организаций в силу п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении этого имущества в налоговом периоде 2018 года в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ не уплачивался (письмо ФНС России от 30 января 2019 г. N БС-4-21/1479).

 

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

 

Уплата налога на имущество организаций осуществляются по месту учета на балансе капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества в качестве основных средств, то есть по месту нахождения организаций или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, - в случае, если капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения. В случае произведенных организацией капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, уплата налога на имущество организаций зависит от места их учета на балансе в качестве основных средств в соответствии с учетной политикой организации (т.е. на балансе организации или обособленного подразделения организации с балансом) (письмо Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-05-01/52).

 

Налоговая декларация

 

Разъяснен порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 15 марта 2019 г. N БС-4-21/4632).

 

Разъяснен порядок заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении указания кодов налоговых льгот 2010337 и 2010338 (письмо ФНС России от 5 марта 2019 г. N БС-4-21/3950@).

 

Представление уточненной налоговой отчетности по налогу, исчисленному в отношении имущества закрытого обособленного подразделения в отношении налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду 2019 года, в условиях сохранения объекта (объектов) налогообложения на территории, подведомственной налоговому органу по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, должно осуществляться в указанный налоговый орган с указанием КПП закрытого обособленного подразделения (письмо ФНС России от 26 февраля 2019 г. N БС-4-21/3364@).

 

Возможность представления, начиная с налогового периода 2019 года, единой налоговой отчетности в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором налогоплательщик состоит на учете на территории соответствующего субъекта РФ, с представлением уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из соблюдения совокупности указанных в письме ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ условий (письмо ФНС России от 12 февраля 2019 г. N БС-4-21/2335).

 

Представление налоговой декларации (расчета) осуществляются по месту учета на балансе капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества в качестве основных средств, то есть по месту нахождения организаций или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, - в случае, если капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения. В случае произведенных организацией капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, представление налоговой декларации (расчета) зависит от места их учета на балансе в качестве основных средств в соответствии с учетной политикой организации (т.е. на балансе организации или обособленного подразделения организации с балансом) (письмо Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-05-01/52).

 

Прочее

 

Разъяснены особенности налогообложения объектов учета неоперационной (финансовой) аренды организаций государственного сектора (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. N 02-06-07/14096).

 

Разъяснен порядок налогообложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества организаций государственного сектора (письмо Минфина России от 25 февраля 2019 г. N 03-05-04-01/11984).

 

Направлена структура ведомственных классификаторов (справочников), используемых в автоматизированной информационной системе ФНС России для администрирования налогообложения имущества, а также порядок их ведения (письмо ФНС России от 18 января 2019 г. N БС-4-21/601@).

 

Земельный налог

 

Общие положение

 

В настоящее время глава 31 "Земельный налог" НК РФ не отменена и продолжает применяться (письма ФНС России от 28 марта 2019 г. N ПА-3-19/2889@, от 21 января 2019 г. N БС-2-21/68@).

 

Вопросы установления (уменьшения вплоть до ноля) ставок земельного налога, а также вопросы освобождения отдельных категорий граждан от уплаты земельного налога относятся к компетенции представительных органов муниципальных образований (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-02/4818).

 

Вопросы о введении земельного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-06-04/4057).

 

Земельный налог подлежит уплате в соответствии с главой 31 НК РФ и принятыми в соответствии с ним актами законодательства о налогах и сборах. Размещаемые с сентября 2018 года в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех налогов не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-02-08/3290).

 

Объект налогообложения

 

Для подтверждения факта отнесения земельного участка к изъятым из оборота, необходимо представить документы, свидетельствующие о размещении в зданиях, строениях, сооружениях, находящихся на земельном участке, войск, воинских формирований и органов (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-04-02/4228).

 

Налоговая база

 

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, при этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества. Формирование налоговой базы исходя из стоимости земельного участка, находящегося в собственности, соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств (письма Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-05-06-04/3035, от 17 января 2019 г. N 03-05-06-02/1720).

 

Порядок определения налоговой базы

 

УФНС России по субъектам РФ поручается обеспечить изучение постановления Конституционного Суда РФ от 28.02.2019 N 13-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Парус" подчиненными налоговыми органами и его безусловное применение в деятельности, касающейся контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах при исчислении и уплате налога (письмо ФНС России от 4 марта 2019 г. N БС-4-21/3834).

 

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов РФ, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления земельного налога с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-05-04-01/9247).

 

Изменения, вносимые Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 391 НК РФ в части установления порядка применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка, вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-05-06-02/3193).

 

В случае изменения кадастровой стоимости земельных участков по основаниям, предусмотренным абзацами третьим и четвертым п. 1.1 ст. 391 НК РФ, и внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр недвижимости суммы земельного налога могут быть пересчитаны с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой (оспариваемой) кадастровой стоимости, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-05-06-01/2805).

 

В целях снижения налоговой нагрузки на граждан, являющихся, в частности, пенсионерами, на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади одного земельного участка. Установленный на федеральном уровне вычет является минимальным, представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать установленный на федеральном уровне размер налогового вычета, а также устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-05-06-02/1704).

 

Налоговая ставка

 

В отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует определенная для данного земельного участка кадастровая стоимость (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-05-04-02/6734).

 

При исчислении земельного налога физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства" из категории земель сельскохозяйственного назначения, при условии установления факта использования физическими лицами данных земельных участков для предпринимательской деятельности, подлежит применению налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении прочих земельных участков и не превышающая 1,5 процента (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-04-02/4987).

 

В случае выявления неопределённости в вопросе применения налоговой ставки по налогу в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для строительства коттеджей", "для размещения коттеджей", "под коттеджную застройку" и т.п. налоговым органам необходимо направлять соответствующие запросы органам государственной власти или органам местного самоуправления, уполномоченным на принятие решения об установлении соответствия между вышеуказанными видами разрешенного использования и видами разрешенного использования земельных участков в классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, в т.ч. "для индивидуального жилищного строительства" (письмо ФНС России от 24 января 2019 г. N БС-4-21/1092@).

 

Оценка обстоятельств, которые могут послужить основанием для вывода о правомерности применения налоговой ставки в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении принадлежащих индивидуальному предпринимателю земельных участков, предназначенных для дачного строительства, производится налоговыми органами в зависимости от конкретной ситуации (письмо ФНС России от 24 января 2019 г. N БС-4-21/1089@).

 

В определении Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2725-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб общества с ограниченной ответственностью "АГРУПП" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 8 статьи 75, пункта 1 статьи 388 и подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли. Применение указанного определения необходимо обеспечить в работе сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога организаций, в т.ч. обеспечивающих камеральные налоговые проверки налоговых деклараций (письмо ФНС России от 15 января 2019 г. N БС-4-21/279@).

 

Налоговые льготы

 

Статьей 395 НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как инвалиды (в том числе инвалиды с детства), в данный перечень не включена. Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков. К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды с детства. Для решения вопроса об освобождении от уплаты земельного налога инвалидов с детства следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам с детства (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-05-06-02/5220).

 

Пенсионерам, ветеранам боевых действий, лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", предоставляется налоговый вычет по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из указанных категорий. Помимо установленного на федеральном уровне налогового вычета по земельному налогу нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для указанных категорий лиц могут быть предусмотрены иные налоговые преимущества, в том числе в виде полного освобождения их от уплаты земельного налога (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-01/4998).

 

Рассмотрен вопрос о предоставлении льгот по земельному налогу инвалиду II группы в отношении земельного участка, расположенного на территории Сергиево-Посадского района Московской области (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-05-06-02/3491).

 

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

 

Исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "под комплексное жилищное строительство" осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, и повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ (письмо Минфина России от 21 января 2019 г. N 03-05-05-02/2670).

 

Рассмотрены обращения, связанные с завышением сумм земельного налога, оспариванием результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (письма Минфина России от 16 января 2019 г. N 03-05-06-02/1317, от 10 января 2019 г. N 03-05-06-02/295).

 

Налоговая декларация

 

Налоговая декларация должна представляться в соответствии с положениями ст. 398 НК РФ и приказа ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@" в редакции приказа ФНС России от 30.08.2018 N ММВ-7-21/509@ (письмо ФНС России от 17 января 2019 г. N БС-4-21/502@).

 

Прочее

 

Направлена структура ведомственных классификаторов (справочников), используемых в автоматизированной информационной системе ФНС России для администрирования налогообложения имущества, а также порядок их ведения (письмо ФНС России от 18 января 2019 г. N БС-4-21/601@).

 

В связи с необходимостью организации подготовки к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 году направлен для исполнения План-график основных мероприятий налоговых органов по подготовке к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 г. (письмо ФНС России от 16 января 2019 г. N БС-4-21/388@).

 

Налог на имущество физических лиц

 

Общие положение

 

В настоящее время глава 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ не отменена и продолжает применяться (письма ФНС России от 28 марта 2019 г. N ПА-3-19/2889@, от 21 января 2019 г. N БС-2-21/68@).

 

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен механизм регулирования налоговой нагрузки на налогоплательщиков, в том числе путем установления по налогу на имущество физических лиц представительными органами муниципальных образований пониженных налоговых ставок и дополнительных льгот (письмо ФНС России от 8 февраля 2019 г. N БС-19-21/37@).

 

Вопрос о введении налога на имущество физических лиц, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-06-04/4057).

 

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате плательщиками в соответствии с главой 32 НК РФ. Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех налогов не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа (письма Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-02-08/3299 и N 03-02-08/3290).

 

Налогоплательщики

 

Если недвижимое имущество, являющееся имуществом общего пользования садоводческого некоммерческого товарищества, оформлено в общую долевую собственность физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, то налогоплательщиками в отношении такого имущества будут признаваться указанные физические лица (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-03-07/14541).

 

Объект налогообложения

 

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает в отношении хозяйственных строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации (письма Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-05-06-01/3784, от 23 января 2019 г. N 03-05-06-01/3197).

 

Налоговая база

 

Началом применения на территории вновь образованных муниципальных образований порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения является единая дата начала применения на территории субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, установленная законодательным (представительным) органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При преобразовании муниципальных образований в форме объединения нескольких поселений, расположенных на территории Московской области, датой начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории вновь образованного муниципального образования является 1 января 2015 года, т.е. дата, установленная Законом Московской области от 18 октября 2014 г. N 126/2014-ОЗ "О единой дате начала применения на территории Московской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения", вне зависимости от даты установления налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости в преобразуемых муниципальных образованиях (письмо Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-05-04-01/19670).

 

УФНС России по субъектам РФ поручается обеспечить изучение постановление Конституционного Суда РФ от 15.02.2019 N 10-П "По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки О.Ф. Низамовой" подчиненными налоговыми органами и его применение (при наличии предусмотренных постановлением оснований) при исчислении налога на имущество физических лиц за налоговые периоды, для которых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не был установлен порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости соответствующих объектов налогообложения (письмо ФНС России от 19 февраля 2019 г. N БС-4-21/2825@).

 

Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования имущества. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к его уплате. При этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества. Формирование налоговой базы исходя из стоимости имущества соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств (письмо Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-06-01/19).

 

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения

 

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов РФ, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления налога на имущество физических лиц с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости (письмо Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-05-04-01/9247).

 

Положения п. 2 ст. 403 НК РФ вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. В случае изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости по основаниям, предусмотренным в абзацах четвертом и пятом п. 2 ст. 403 НК РФ, и внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр недвижимости суммы налога на имущество физических лиц могут быть пересчитаны с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой (оспариваемой) кадастровой стоимости, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-05-06-01/2805).

 

Порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости

 

Для налогообложения применяются последние данные об инвентаризационной стоимости имущества, представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 года. В целях актуализации указанной стоимости применяются коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые ежегодно Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-05-06-01/344).

 

Налоговые ставки

 

Исчисление налога на имущество физических лиц в отношении объектов торгового назначения, включенных в перечень объектов административного-делового и торгового назначения, утвержденный субъектом РФ, по налоговой ставке 2 процента, соответствует законодательству РФ. Налоговые ставки, устанавливаемые по налогу на имущество физических лиц и налогу на имущество организаций, могут быть различны (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-01/4797).

 

Налоговые льготы

 

Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, ветераны боевых действий, лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" имеют право на налоговую льготу. Помимо налоговых льгот на федеральном уровне по налогу на имущество физических лиц предусмотрены налоговые вычеты в отношении объектов жилого назначения: например, в отношении квартиры налоговый вычет установлен в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, а в отношении жилого дома - 50 квадратных метров общей площади этого дома (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-01/4998).

 

Предусмотренные п.п. 2-5 ст. 407 НК РФ особенности (ограничения) применения налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц распространяются исключительно на налоговые льготы, установленные данной статьей НК РФ, и не применяются в отношении налоговых льгот, установленных п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и п. 10 ст. 346.43 НК РФ (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-05-06-01/5013).

 

Порядок исчисления суммы налога

 

Главой 32 НК РФ не предусмотрена возможность различного налогообложения частей одного объекта недвижимости (здания). Налогообложение здания, состоящего из жилых и нежилых помещений, осуществляется исходя из того, в каком качестве этот объект недвижимости поставлен на государственный кадастровый учет и какие сведения о нем внесены в Единый государственный реестр недвижимости (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-05-06-01/3782).

 

Прочее

 

Направлена структура ведомственных классификаторов (справочников), используемых в автоматизированной информационной системе ФНС России для администрирования налогообложения имущества, а также порядок их ведения (письмо ФНС России от 18 января 2019 г. N БС-4-21/601@).

 

В связи с необходимостью организации подготовки к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 году направлен для исполнения План-график основных мероприятий налоговых органов по подготовке к массовому направлению налоговых уведомлений в 2019 году (письмо ФНС России от 16 января 2019 г. N БС-4-21/388@).

 

Предусмотренные главой 32 НК РФ нормы об особенностях налогообложения частей квартир (налоговые вычеты, налоговые льготы) применяются в отношении таких частей, являющихся самостоятельными объектами недвижимости (письмо Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-05-06-01/350).

 

Страховые взносы

 

Плательщики страховых взносов

 

Физическое лицо, одновременно являющееся ИП и арбитражным управляющим, исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию (письмо ФНС России от 15 февраля 2019 г. N БС-3-11/1183@).

 

В письме Минфина России от 21 января 2019 г. N 03-15-05/2694 рассмотрен вопрос уплаты страховых взносов ИП, применяющим ПСН и не имеющим дохода от осуществления предпринимательской деятельности, одновременно являющимся наемным работником. В частности, в письме отмечено следующее. Организация уплачивает страховые взносы с выплат в рамках трудовых отношений в пользу своих работников - застрахованных лиц независимо от того, являются ли они ИП или нет. Уплата самим ИП страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - ИП от уплаты за себя страховых взносов, за исключением отдельных периодов. Обязанность по уплате страховых взносов у ИП возникает с момента приобретения соответствующего статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП.

 

Объект обложения страховыми взносами

 

ФНС считает, что компенсация, связанная с санаторно-курортным обслуживанием, выплачиваемая гражданским служащим, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такой же вывод сделан в отношении выплаты гражданскому служащему в виде компенсации его расходов на санаторно-курортное обслуживание членов семьи. При этом в случае, если организация производит оплату стоимости санаторно-курортных путевок непосредственно за членов семьи гражданских служащих, то данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, так как осуществляется в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, за исключением случаев, когда такая выплата является частью системы оплаты труда гражданских служащих. Позиция согласована с Минфином России (письмо ФНС России от 26 марта 2019 г. N БС-4-11/5457@).

 

Оплата стоимости туристических путевок для работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом в случае, если организация приобретает туристические путевки непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами (письма Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-06/1/3880, от 15 января 2019 г. N 03-04-06/1107).

 

Компенсация расходов по найму жилых помещений работникам, осуществляемая работодателем на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-15-07/14672).

 

Выплаты работнику в виде компенсации стоимости его проезда от места использования отпуска к месту исполнения его служебных обязанностей и обратно к месту использования отпуска в случае отзыва работника из отпуска облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 21 февраля 2019 г. N 03-15-06/11330).

 

Выплаты работникам в виде компенсации стоимости их проезда к месту работы и обратно облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2093).

 

Сумма оплаты организацией аренды жилого помещения, предоставляемого работнику, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения, производимой в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-04-06/1153).

 

Компенсационные выплаты лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособными гражданами, производимые органом, осуществляющим назначение и выплату пенсии нетрудоспособному гражданину, в установленном законом порядке, не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 19 февраля 2019 г. N 03-04-05/10604).

 

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получающих выплаты за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем непосредственно в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-15-06/6882).

 

Ежемесячные выплаты бывшему работнику (пенсионеру) материальной помощи не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-15-06/5304).

 

Выплаты в виде возмещения расходов работников по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-15-06/5260, от 24 января 2019 г. N 03-15-06/3786).

 

Временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане, признанные ВКС в соответствии с законом, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. Соответственно, любые выплаты в пользу таких работников в той или иной форме не подлежат обложению страховыми взносами. Одновременно следует учитывать, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то применяются правила международного договора (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-15-06/5081).

 

По вопросам начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые организацией авторам, а также наследникам авторов изобретений Минфин разъяснил следующее. Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права на изобретение или лицензионному договору о предоставлении права использования изобретения, признается объектом обложения страховыми взносами. Вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, не подлежит обложению страховыми взносами. Вознаграждения, выплачиваемые организацией работникам (в том числе бывшим) как авторам служебных изобретений (т.е. изобретений, созданных работниками в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Вознаграждения, выплачиваемые организацией наследникам автора служебного изобретения, не подлежат обложению страховыми взносами. Выплаты организацией вознаграждения работнику, не являющемуся автором изобретения, за внедрение изобретения в производство, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-15-06/3656).

 

Фонд заключил с конкурсным управляющим соглашение о финансировании процедуры банкротства группы компаний - должников по строительству многоквартирных домов. При этом Фонд намерен погасить задолженность компании - должника по заработной плате перед работниками должника. По мнению Минфина, в данном случае у Фонда возникает обязанность по уплате страховых взносов с таких выплат и представлению расчетов по страховым взносам в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-04-06/3056).

 

На сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. При этом организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие расчетные (отчетные) периоды (письмо ФНС России от 14 января 2019 г. N БС-4-11/228).

 

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

 

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в частности, выходные пособия, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (письмо Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-07/17871).

 

Суммы компенсационных выплат, производимых в соответствии с законодательством РФ федеральным государственным гражданским служащим, назначенным в порядке ротации на должность гражданской службы в государственный орган, расположенный в другой местности в пределах РФ, в виде возмещения их расходов на наем (поднаем) жилого помещения не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-15-08/4952).

 

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения (письмо Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-15-05/1909).

 

Пониженные тарифы страховых взносов

 

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов (в том числе участники проекта "Сколково"), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают (письма Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-15-07/17992, от 4 марта 2019 г. N 03-15-06/13953).

 

В письме ФНС России от 7 марта 2019 г. N БС-3-11/2010@ разъяснено, при каких условиях социально ориентированная НКО вправе применять пониженные тарифы страховых взносов до 2024 года включительно. Кроме того, ФНС даны разъяснения по заполнению расчета по страховым взносам. Также обращено внимание на то, что при проведении камеральной налоговой проверки расчета налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов.

 

С 1 января 2019 года для большинства плательщиков на УСН, перестали действовать пониженные тарифы страховых взносов, поскольку они были установлены на период 2017 - 2018 г.г. (письмо ФНС России от 27 февраля 2019 г. N БС-4-11/3404).

 

Организация, применяющая УСН и уплачивающая страховые взносы по пониженным тарифам, по итогам 2017 года превысила ограничение по размеру доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей). ФНС указала, что в таком случае плательщик должен применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, т.е. с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам (письмо ФНС России от 25 февраля 2019 г. N БС-4-11/3194@).

 

Организация - резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, и трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности. При этом резиденты ТОСЭР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами ТОСЭР (письмо ФНС России от 11 марта 2019 г. N БС-4-11/4199@).

 

С 3 августа 2018 года плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР ранее этой даты, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат работникам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности (Письмо ФНС России от 18 февраля 2019 г. N БС-4-11/2740@).

 

Минфином рассмотрен вопрос применения в 2018 году пониженных тарифов страховых взносов организацией на УСН, осуществляющей деятельность в области связи. Разъяснено, что организация-лизингополучатель не включает стоимость имущества, полученного по договору лизинга, в общий объем доходов в целях определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Одновременно общий объем доходов организации не подлежит уменьшению на сумму расходов в виде лизинговых платежей за пользование имуществом, полученным от лизингодателя по договору лизинга, и выкупной цены этого имущества (письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-15-06/8733).

 

Финансовое ведомство разъяснило порядок действий организации, применявшей пониженные тарифы страховых взносов, в ситуации, когда по итогам отчетного периода (девяти месяцев 2018 г.) не было выполнено условие о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, а по итогам расчетного периода (2018 г.) данное условие уже выполнялось. Кроме того, отмечено, что, если по итогам 2018 года организация выполняет условия о доле доходов и средней численности работников (и это подтверждено в уточненных расчетах) она вправе продолжать применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2019 г. (письмо Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-15-06/5854).

 

На период 2017-2018 гг. были установлены пониженные тарифы страховых взносов, применяемые в том числе в рамках УСН при осуществлении видов деятельности, перечисленных в специальной норме НК РФ. Однако при совмещении УСН и ЕНВД в случае, когда основной вид экономической деятельности плательщика поименован в специальной норме, но по нему уплачивается ЕНВД, пониженные тарифы страховых взносов применяться не могут (письмо ФНС России от 31 января 2019 г. N БС-4-11/1580@).

 

Минфин разъяснил вопросы применения с 01.01.2019 пониженных тарифов страховых взносов участниками СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя. В частности, отмечено, что пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% применяются организациями и ИП, получившими статус участника СЭЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации. Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по месту своего нахождения по согласованию с органами управления СЭЗ. Пониженные тарифы страховых взносов применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на рабочих местах, созданных для реализации инвестиционного проекта и информация о которых содержится в инвестиционной декларации. В случае отсутствия у участника в инвестиционной декларации сведений о количестве и квалификации персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта, а также в случае несоответствия данных инвестиционной декларации действующему штатному расписанию участника СЭЗ, участники СЭЗ для применения с 01.01.2019 пониженных тарифов страховых взносов должны были внести изменения в инвестиционную декларацию, уточнив перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и согласовать их с органами управления СЭЗ до 01.01.2019 (письма Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-15-06/5261, от 30 января 2019 г. N 03-15-05/5266, от 18 января 2019 г. N 03-15-06/2277).

 

Организация на УСН, осуществляющая деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, в 2019 году применяет общие тарифы страховых взносов (письма Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-15-06/4680, от 24 января 2019 г. N 03-15-06/3649, от 22 января 2019 г. N 03-15-05/3033).

 

Дополнительные тарифы страховых взносов

 

Если в период нахождения морских судов в особых режимах (например, в отстое) работник продолжает занимать должность (числиться на должности) на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, и не переводится на другую должность в нормальных условиях труда, то такой работник считается занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и, соответственно, на все выплаты за этот период в пользу данного работника в общеустановленном порядке начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по соответствующим дополнительным тарифам (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-15-06/4022).

 

Размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя

 

В письме ФНС России от 1 марта 2019 г. N БС-3-11/1855@ разъяснен порядок учета доходов для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., ИП, совмещающим УСН и ПСН.

 

Положения НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для ИП на УСН исходя из суммы фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период (без учета расходов), применяются с 2017 года (письмо Минфина России от 30 января 2019 г. N 03-15-05/5314).

 

Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен НК РФ только в отношении тех ИП, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах (в частности на УСН), НК РФ не содержит (письма Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-15-05/1915, от 14 января 2019 г. N 03-15-05/807 и N 03-15-05/578).

 

Минфином разъяснен вопрос. уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% ИП, применяющим - ПСН. Если потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности не превышает 300 000 руб., то он уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, независимо от его фактического годового дохода. В противном случае ИП доплачивает 1%, исчисленный с суммы, превышающей 300 000 руб. потенциально возможного годового довода, но до определенной предельной величины (не более 212 360 руб. за 2018 год) (письмо Минфина России от 28 января 2019 г. N 03-15-05/4703).

 

Расчет по страховым взносам

 

НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов (в частности организации) от исполнения обязанности по представлению расчета по страховым взносам в случае неосуществления выплат в пользу работников. В этом случае расчет представляется с нулевыми показателями, что позволяет налоговым органам отделить добросовестных плательщиков от недобросовестных. (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. N 03-15-05/14369). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-15-06/10549, где также отмечено, что руководитель организации, являющийся единственным участником, признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию. В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о выплатах за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета не заполняется.

 

Прочее

 

Минфин рассмотрел вопрос обложения страховыми взносами доходов сотрудника обособленного подразделения российской организации, расположенного в Республике Казахстан. В данном случае с выплат в пользу работника страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование уплачиваются обособленным подразделением в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются российской организацией (письмо Минфина России от 6 февраля 2019 г. N 03-04-06/6900).

 

По вопросу о начислении страховых взносов на выплаты в пользу граждан Республики Беларусь, работающих по трудовым договорам в обособленном подразделении российской организации, находящемся на территории Республики Беларусь, и о регистрации этого подразделения на территории РФ Минфин сообщил следующее. Если гражданином Республики Беларусь, не выбрано обязательное (государственное) социальное страхование по законодательству Беларуси, то выплаты в его пользу по трудовому договору подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и сведения о сумме выплат в пользу указанного лица и о сумме исчисленных страховых взносов отражаются в расчете по страховым взносам. В противном случае выплаты в пользу такого работника страховыми взносами не облагаются ив расчете не отражаются. В состав сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, включаются сведения о его филиалах и представительствах, в том числе находящихся за пределами территории РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2019 г. N 03-15-06/6482).

 

ФНС указала, что налоговые органы не обязаны предоставлять сведения о физических лицах, в отношении которых осуществлялось исчисление и уплата страховых взносов. Одновременно сообщено, что трудовые отношения можно подтвердить в т. ч. трудовыми договорами, выписками из приказов о приеме на работу, копиями расчетов по страховым взносам, копиями персонифицированной отчетности, предоставляемой в органы ПФР (письмо ФНС России от 5 февраля 2019 г. N БС-4-11/1857@).

 

Налог на профессиональный доход

 

Территория и срок проведения эксперимента

 

На основе анализа практики применения НПД в субъектах РФ, включенных в эксперимент, может быть принято решение о распространении данного специального налогового режима в других субъектах РФ (письма Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-11-11/2956 и N 03-11-11/2955, от 17 января 2019 г. N 03-11-11/1844).

 

Общие положения

 

Физические лица, состоящие в трудовых отношениях, вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов, признаваемых объектом налогообложения, при соблюдении иных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ (п. 1 письма ФНС России от 14 марта 2019 г. N АС-17-3/56).

 

Если физическое лицо оказывает услуги как в субъекте РФ, включенном в эксперимент, так и в субъектах РФ, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика НПД им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (п. 2 письма ФНС России от 14 марта 2019 г. N АС-17-3/56, письмо ФНС России от 21 февраля 2019 г. N СД-4-3/3012@).

 

Если физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, при оказании услуг дистанционно, находится в субъекте, включенном в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое лицо вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (п. 2 письма ФНС России от 14 марта 2019 г. N АС-17-3/56).

 

Закон N 422-ФЗ не предусматривает выбор нескольких субъектов РФ при регистрации в качестве налогоплательщика НПД (письмо ФНС России от 21 февраля 2019 г. N СД-4-3/3012@).

 

Даны разъяснения по вопросу необходимости заключения нового договора между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НПД, в случае, если есть договор, заключенный в период применения индивидуальным предпринимателем иного налогового режима, а условия договора остаются неизменными. Если согласно договору стоимость реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) включала в себя НДС, то рекомендуется оформить дополнительное соглашение для урегулирования цены с указанием на то, что индивидуальный предприниматель с определенной даты применяет НПД. В иных случаях, необходимость перезаключать договор между хозяйствующими субъектами отсутствует, если это не влияет на соблюдение существенных условий договора (п. 3 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

Несовершеннолетние физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход". Перечислены случаи, в которых несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (письмо ФНС России от 13 февраля 2019 г. N СД-4-3/2440@).

 

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, могут оказывать услуги гражданско-правового характера как физическим лицам, так и юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с учетом требований Закона N 422-ФЗ. При заключении указанными физическими лицами договоров на выполнение работ (оказание услуг) с организациями и индивидуальными предпринимателями эти организации и индивидуальные предприниматели не являются налоговыми агентами при выплате доходов по таким договорам (письмо Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-11-11/5075).

 

При соблюдении ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, физическое лицо, которое получает доход от сдачи в аренду жилого помещения и получает заработную плату по трудовому договору, может применять новый специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов от сдачи в аренду жилого помещения (письмо ФНС России от 25 января 2019 г. N СД-3-3/458@).

 

Переход на НПД физические лица вправе осуществлять в добровольном порядке (письма Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3542, от 22 января 2019 г. N 03-11-11/2956 и N 03-11-11/2955, от 18 января 2019 г. N 03-11-11/2265, от 17 января 2019 г. N 03-11-11/1849).

 

Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима

 

При превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение специального налогового режима НПД с даты такого превышения. В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется. При этом на юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение специального налогового режима НПД (в том числе с даты превышения дохода 2,4 млн руб.). Необходимость переоформления ранее заключённого договора между хозяйствующими субъектами отсутствует, если это не влечет изменений существенных условий договора (п. 10 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

Постановку на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход осуществляют граждане РФ, а также граждане других государств - членов Евразийского экономического союза. Применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" гражданами иных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, Законом N 422-ФЗ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3577).

 

Объект налогообложения

 

В случае, если одним из супругов, применяющим специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", заключен договор по сдаче в аренду квартиры, принадлежащей супругам на праве совместной собственности, то доходы, полученные по такому договору учитываются при исчислении указанного налога, при соблюдении ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ (письмо ФНС России от 13 марта 2019 г. N СД-3-3/2196@).

 

Положения п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ распространяются на отношения, регулируемые ТК РФ (письма Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-11-11/5075, от 24 января 2019 г. N 03-11-11/3560).

 

Порядок исчисления и уплаты налога

 

Уплата налога с полученных доходов, облагаемых НПД, осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода самостоятельно, в том числе путем предоставления налоговому органу права на направление поручения на списание средств, или с привлечением уполномоченных лиц, на основании полученного налогового уведомления (п. 9 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

Порядок передачи сведений при произведении расчетов

 

Чек может храниться как в электронной форме, так и в распечатанном виде (п. 5 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком НПД и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика НДП на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах у налогоплательщика НПД отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека по таким операциям. При этом у посредника возникает обязанность по применению контрольно-кассовой техники, в случае, если такая обязанность на него возложена законодательством о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ (п. 6 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

Обязанность передачи чека налогоплательщиком НПД заказчику услуг установлена Законом N 422-ФЗ и корреспондирует его обязанности по отражению доходов от реализации таких услуг в налоговой базе. В случае нарушения указанных положений, заказчик вправе сообщить об этом в ФНС России, в том числе с использованием сервиса "Обратиться в ФНС России", размещенном на официальном сайте ФНС России (п. 7 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента

 

Для организаций и индивидуальных предпринимателей наличие чека, сформированного налогоплательщиком НПД (продавцом, исполнителем) является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы. Акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя, например, при наличии предоплаты (п. 4 письма ФНС России от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@).

 

В случае получения налоговым органом уведомления о прекращении применения специальных налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход по почте от индивидуального предпринимателя, который не состоит на учете в данном налоговом органе по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности в случае применения ЕНВД), налоговый орган должен данное уведомление перенаправить в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика в указанном качестве (письмо ФНС России от 30 января 2019 г. N СД-4-3/1520@).

 

Разъяснен порядок уведомления о прекращении применения специальных налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход (письмо ФНС России от 10 января 2019 г. N СД-4-3/101@).

 

Применение контрольно-кассовой техники

 

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

 

При предоставлении (погашении) ломбардом займов, обеспеченных залогом, такой ломбард обязан применять ККТ. При этом целевая (нецелевая) природа таких займов не имеет значения для возникновения обязанности применения ККТ. При оказании услуг населению ломбарды вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи БСО - залогового билета. С 01.07.2019 ломбард при осуществлении своей деятельности обязан оформлять залоговый билет на ККТ в виде БСО (письмо ФНС России от 19 февраля 2019 г. N ЕД-4-20/2826).

 

В случае исполнения обязательств работников организации-работодателя по оплате оказываемых им услуг путем удержания из заработной платы работников соответствующих сумм задолженности организация обязана применять контрольно-кассовую технику с 01.07.2019. Возмещение работниками расходов организации на приобретение бланка трудовой книжки, расходов на мобильную связь не относится к расчетам для целей Закона N 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-01-15/4355).

 

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты в сети "Интернет", обязаны применять контрольно-кассовую технику вне зависимости от местонахождения (гражданства) покупателя (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-01-15/4282).

 

Разъяснены правила применения ККТ при осуществлении расчетов за услуги по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-01-15/3438).

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих им на праве собственности, применяют ККТ в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 15 января 2019 г. N 03-11-12/903).

 

Особенности применения контрольно-кассовой техники

 

Законом N 54-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ утверждают перечни отдаленных или труднодоступных местностей, в которых организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ, а также перечни местностей, удаленных от сетей связи, в которых организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных. Орган государственной власти субъекта РФ в пятидневный срок размещает на своем официальном сайте в сети "Интернет" соответствующие перечни, а также внесенные в них изменения. В настоящее время в продаже представлена ККТ стоимостью менее 18 тысяч рублей, включая фискальный накопитель, которая доступна для заказа у производителей ККТ с фиксированным сроком доставки. Из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ (письма Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-01-15/4289 и N 03-01-15/4285).

 

При осуществлении расчетов в пгт Гирей Гулькевичского района Краснодарского края у пользователей ККТ отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме, что снижает затраты по использованию ККТ. Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, оказывающий услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-01-15/4285).

 

При осуществлении приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней, индивидуальный предприниматель вправе производить расчеты без применения ККТ. При этом не установлено требований по формированию каких-либо документов вместо применения ККТ (письмо Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-01-15/3436).

 

Положения п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусматривают возможность не применять контрольно-кассовую технику в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в соответствующем перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ. Критерии отнесения местностей к отдаленным или труднодоступным при необходимости могут быть разработаны органами государственной власти субъектов РФ самостоятельно (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-01-15/3431).

 

Контрольно-кассовая техника должна применяться при расчетах между индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-01-15/3427).

 

Требования к контрольно-кассовой технике

 

Контрольно-кассовая техника должна иметь внутри корпуса устройство для печати фискальных документов. При этом в контрольно-кассовой технике, применяемой в составе автоматического устройства для расчетов, устройство для печати фискальных документов может находиться вне корпуса контрольно-кассовой техники в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов, а при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет" либо расчетов, осуществляемых банковскими платежными агентами (субагентами) в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", а также в случаях, предусмотренных п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, устройство для печати фискальных документов может отсутствовать или находиться вне корпуса контрольно-кассовой техники в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-01-15/3858).

 

Требования к фискальному накопителю

 

Направлены для использования в работе методические указания по формированию фискальных документов при получении предварительной оплаты за собственный товар, последующем зачете предварительной оплаты за товар и предоставлении займа для оплаты товара, а также при погашении займа для оплаты товара (письмо ФНС России от 20 февраля 2019 г. N ЕД-4-20/2929@).

 

Направлены для использования в работе методические указания по формированию фискальных документов при предоставлении и погашении займа для оплаты товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России от 4 февраля 2019 г. N ЕД-4-20/1812@).

 

Законодательством РФ не раскрывается понятие временного характера работы, в связи с чем в целях использования фискального накопителя данный термин может быть определен налогоплательщиком самостоятельно. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий торговлю подакцизными товарами, не вправе использовать фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет не менее 36 месяцев (письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-01-15/3105).

 

Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты, пользователей

 

Закон N 54-ФЗ не содержит положений, ограничивающих санкционированный доступ третьих лиц к контрольно-кассовой технике, в том числе передачу им контрольно-кассовой техники. Применение контрольно-кассовой техники третьим лицом не освобождает уполномочивающую организацию от предусмотренных Законом N 54-ФЗ обязанностей и ответственности за их неисполнение (письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-01-15/14642).

 

Прочее

 

Кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности (письмо Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/10344).

 


Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2019 года


Обзор подготовлен экспертами компании "Гарант"