Налоговый учет родительской платы за посещение ребенком детского сада
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация на территории РФ услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования. Кроме того, согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС оказание услуг казенными учреждениями.
Таким образом, родительская плата, поступившая детскому саду, не подлежит обложению НДС.
Что касается налога на прибыль, в соответствии со ст. 284.1 НК РФ детские образовательные дошкольные учреждения вправе применять нулевую налоговую ставку при условии выполнения требований, установленных данной статьей. Одним из таких условий является наличие у организации доходов от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, в размере не менее 90% ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы. Также должны соблюдаться иные условия: численность работников организации не менее 15 человек, отсутствие операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Кроме того, отметим, что в соответствии с пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы казенных учреждений, полученные от оказания услуг (выполнения работ) за плату, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, относятся ли оказываемые услуги (выполняемые работы) к государственным и (или) муниципальным (см. Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 N 03-07-11/43314).
Таким образом, родительская плата не подлежит обложению налогом на прибыль.
* * *
Кратко сформулируем основные выводы.
1. Ведомственные дошкольные образовательные учреждения осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом N 273-ФЗ. Услуги по присмотру и уходу за детьми не относятся к образовательным услугам и предоставляются за плату.
2. Размер родительской платы рассчитывается на основании ведомственных нормативных актов, которыми устанавливается плата за один день посещения ребенком детского сада, и табеля учета посещаемости детей (ф. 0504608).
3. Отдельным категориям семей с детьми могут предоставляться льготы или они могут освобождаться от внесения платы за присмотр и уход за детьми.
4. Родительская плата за присмотр и уход за детьми относится к доходам образовательного казенного учреждения и перечисляется в доход бюджета.
5. Родительская плата, поступившая детскому саду, не подлежит обложению НДС и налогом на прибыль.