Дебиторская и кредиторская задолженность: порядок списания и восстановления (Л. Ларцева, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2017 г.)

Дебиторская и кредиторская задолженность: порядок списания и восстановления


Л. Ларцева,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"


Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2017 г., с. 43-53.


Под дебиторской задолженностью понимается сумма долгов, причитающихся учреждению от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, а под кредиторской задолженностью - задолженность учреждения по выполнению договорных обязательств либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.). Любая числящаяся задолженность предполагает ее погашение в установленный срок. Если на момент наступления такого срока задолженность не погашается, она переходит в разряд просроченной, наличие которой на счетах не приветствуется. О порядке списания и восстановления просроченной задолженности расскажем в данной статье.


Неисполненная дебиторская (кредиторская) задолженность при наступлении даты ее исполнения считается просроченной (Письмо Минфина РФ от 16.05.2017 N 02-06-10/29607).

Просроченная задолженность, как правило, выявляется в ходе инвентаризации обязательств.

Причинами образования просроченной задолженности могут выступать:

- нарушение контрагентом сроков исполнения работ (услуг) по контракту (договору);

- несвоевременность представления контрагентом документов, подтверждающих оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров для произведения расчетов;

- банкротство контрагента (юридического, физического лица);

- смерть физического лица, плательщика платежей в бюджет или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

- банкротство плательщика платежей в бюджет (налогоплательщика) в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенным по причине недостаточности имущества должника и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

- наличие судебного акта, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет.

В отношении выявленной задолженности учреждение принимает меры для урегулирования (снижения) просроченной задолженности. Задолженность неплатежеспособных дебиторов и не востребованная кредиторами может быть списана с балансового учета.


Списание задолженности неплатежеспособных дебиторов


Списание задолженности с балансового учета. В соответствии с п. 339 Инструкции N 157н*(1) задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета с момента принятия соответствующего решения комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

При этом положения Инструкции N 157н не содержат указаний по составу документов, необходимых для принятия комиссией решения о списании с балансового учета учреждения задолженности неплатежеспособных дебиторов.

Напомним, что бухгалтерский учет активов и операций, их изменяющих (фактов хозяйственной жизни), осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов (п. 3 Инструкции N 157н).

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 256н, для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая имущественные права (дебиторская задолженность), принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала (наличных и безналичных денежных средств) или экономических выгод.

Таким образом, если в отношении дебиторской задолженности не выполняются критерии отнесения ее к активам, то в соответствии с решением комиссии указанная задолженность списывается с баланса.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 14.07.2017 N 02-08-10/45171, решение комиссии о списании с балансового учета учреждения задолженности неплатежеспособных дебиторов принимается с учетом:

- сведений, выявленных в ходе проведения инвентаризации, в отношении дебиторской задолженности, обладающей признаками нереальной к взысканию;

- документов, подтверждающих наличие рисков невозможности взыскания дебиторской задолженности.

Кроме того, специалисты финансового ведомства обращают внимание на то, что комиссия, принимая решение о списании с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов, вправе руководствоваться положениями законодательства по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (восстановлении), установленных БК РФ, и общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 N 393. Согласно положениям указанных нормативных актов к документам, подтверждающим случаи признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, относятся в том числе:

1) документ, свидетельствующий о смерти физического лица - плательщика платежей в бюджет или подтверждающий факт объявления его умершим;

2) документ, содержащий сведения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о прекращении деятельности вследствие признания банкротом индивидуального предпринимателя - плательщика платежей в бюджет, из Единого государственного реестра юридических лиц о прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации - плательщика платежей в бюджет;

3) судебный акт, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе определение суда об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности по платежам в бюджет;

4) постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Таким образом, документом-основанием для списания задолженности с балансового учета является решение комиссии о списании с балансового учета учреждения задолженности с учетом сведений о наличии признаков безнадежности взыскания, выявленных у дебиторской задолженности в ходе инвентаризации.

Суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, по которым принято решение о списании с баланса, отражаются в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Ссылка на Инструкцию N 162н*

Списание дебиторской задолженности:




по доходам

1401 10 173

1 205 00 660

Пункты 78, 82, 86

по предоставленным займам (ссудам)

1 207 00 660

по суммам ущерба

1 209 00 660

по предоставленным авансам

1 40120 273

1 206 00 660

Пункты 80, 84

подотчетных лиц


1 208 00 660


* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.


Учет задолженности на забалансовом счете. Одновременно со списанием с баланса задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (п. 339 Инструкции N 157н).

Учет задолженности на данном счете осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ способом.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.


Пример 1

По договору поставки оборудования казенное учреждение перечислило поставщику аванс в размере 50 000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан доставить оборудование учреждению в течение двух недель с момента поступления предоплаты. В указанный срок оборудование не было поставлено. Направленное по почте письмо с претензией было возращено в связи с отсутствием поставщика по заявленному адресу. Учреждение обратилось в суд с требованием о взыскании задолженности с поставщика.

Суд признал поставщика банкротом и установил, что требования учреждения не могут быть удовлетворены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов принято решение о списании дебиторской задолженности с баланса и принятии к забалансовому учету в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена поставщику предоплата с лицевого счета

1 206 31 560

1 304 05 310

50 000

Списана дебиторская задолженность с баланса на основании решения комиссии

1 40120 273

1 206 31 660

50 000

Одновременно принята списанная с баланса задолженность на забалансовый учет

Забалансовый счет 04


50 000


С забалансового учета задолженность списывается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.


Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что согласно учетной политике учреждение в качестве срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности приняло период, равный общему сроку исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ (три года).

В данном случае по истечении трех лет (при условии, что поставщик не проявлял инициативы по погашению задолженности и его имущественное положение в течение этого времени не менялось) задолженность может быть списана с забалансового учета.


Обязательно ли ставить на забалансовый учет списанную с баланса дебиторскую задолженность? В случае, когда основания для возобновления процедуры взыскания задолженности отсутствуют (например, в случае смерти должника), списанная с балансового учета задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается (п. 339 Инструкции N 157н).


Пример 3

Казенное учреждение выдало командируемому лицу аванс в размере 7 000 руб. на оплату расходов на проживание, питание и проезд. Находясь в командировке, сотрудник учреждения трагически погиб (попал в ДТП). Комиссией по поступлению и выбытию активов принято решение о списании суммы дебиторской задолженности в связи с невозможностью ее взыскания.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена поставщику предоплата с лицевого счета

1 208 12 560

1 201 34 610

7 000

Списана дебиторская задолженность с баланса на основании решения комиссии

1 401 20 273

1 208 12 660

7 000


По нашему мнению, в данной ситуации оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности нет, поэтому списанная с баланса дебиторская задолженность на забалансовый учет не принимается.

Восстановление задолженности на балансе. Согласно п. 339 Инструкции N 157н при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.


Пример 4

В казенном учреждении похищен монитор балансовой стоимостью 15 000 руб. Текущая восстановительная стоимость его на момент похищения составила 10 000 руб. В ходе оперативно-следственных мероприятий установлен гражданин, виновный в краже имущества. Однако, принимая во внимание то, что он является безработным и не имеет в собственности имущества, суд признал данного гражданина неплатежеспособным. Учитывая решение суда, комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании с баланса суммы выявленной недостачи и отражении ее за балансом.

Устроившись через год на работу, виновный гражданин возместил всю сумму ущерба. Сумма ущерба зачислена в доход бюджета. Учреждение не является администратором доходов бюджета.

В бюджетном учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выявлена недостача монитора

1 209 71 560

1 401 10 172

10 000

Списан с баланса украденный монитор

1 10434 410

1 10134 410

15 000

Списана с баланса задолженность неплатежеспособного дебитора

1 401 10 173

1 209 71 660

10 000

Одновременно сумма задолженности принята к забалансовому учету

Забалансовый счет 04


10 000

Восстановлена дебиторская задолженность на балансе (при поступлении средств в погашение задолженности)

1 209 71 560

1 401 10 173

10 000

Одновременно сумма задолженности списана с забалансового учета


Забалансовый счет 04

10 000

Отражена сумма ущерба, подлежащая зачислению в бюджет

1 304 04 410

1 303 05 730

10 000

Зачислены в доход бюджета средства, поступившие в возмещение причиненного ущерба имуществу

1 303 05 830

1 209 71 660



Списание задолженности, не востребованной кредиторами


Списание задолженности с балансового учета. На основании п. 371 Инструкции N 157н суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором, могут быть списаны с балансового учета.

Суммы задолженности, не востребованной кредиторами, по которым принято решение о списании с баланса, отражаются в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Ссылка на Инструкцию N 162н*

Списание кредиторской задолженности:




по доходам, не востребованной кредиторами

1 205 00 560

1 401 10 173

Пункты 78, 84, 102, 120

по суммам произведенных подотчетным лицом расходов, не востребованным им

1 208 00 560

по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами

1 302 00 830


Учет задолженности на забалансовом счете. Задолженность, не востребованная кредитором, списанная с баланса, принимается к учету на забалансовый счет 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" для наблюдения в течение срока исковой давности.

Аналитический учет по забалансовому счету 20 организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты (п. 372 Инструкции N 157н).

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета).


Пример 5

По результатам инвентаризации обязательств, проведенной в казенном учреждении, комиссией выявлена кредиторская задолженность, числящаяся на счете 1 302 25 000 в сумме 3 000 руб. Направленный кредитору акт сверки был возвращен в связи с отсутствием адресата по заявленному адресу. Поэтому задолженность не была подтверждена. На основании решения комиссии данная задолженность списана с балансового учета и отнесена на забалансовый учет.

В течение трех лет с момента постановки задолженности на забалансовый учет кредитор не предъявил учреждению требований об оплате обязательства. В связи с этим задолженность, не востребованная кредитором, была списана с забалансового учета.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана задолженность, не подтвержденная кредитором по результатам инвентаризации

1 302 25 830

1 401 10 173

3 000

Одновременно принята списанная с баланса задолженность на забалансовый учет

Забалансовый счет 20


3 000

Списана задолженность, невостребованная кредитором, по истечении срока исковой давности (трех лет)


Забалансовый счет 20

3 000


Восстановление задолженности на балансе. Согласно п. 371 Инструкции N 157н в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.


Пример 6

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что по истечении года с момента списания задолженности с баланса кредитор выставил требования о погашении задолженности.

Восстановление задолженности на балансе отразится в бюджетном учете следующими проводками:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана сумма задолженности с забалансового учета при предъявлении требования кредитора


Забалансовый счет 20

3 000

Восстановлена задолженность на балансе

1 401 20 225

1 302 25 730

3 000

Погашена задолженность перед кредитором

1 302 25 830

1 304 05 225

3 000


* * *


Подведем итог:

1) списание с баланса задолженности неплатежеспособных дебиторов осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом сведений о наличии признаков безнадежности взыскания, выявленных у дебиторской задолженности в ходе инвентаризации;

2) списание с баланса просроченной кредиторской задолженности возможно в случае, если задолженность не была подтверждена кредиторами по результатам инвентаризации;

3) одновременно со списанием задолженности с баланса она подлежит учету на забалансовых счетах:

счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности;

счет 20 - для учета задолженности, не востребованной кредиторами, в течение срока исковой давности;

4) на балансе восстановление дебиторской задолженности осуществляется при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений, восстановление кредиторской задолженности - в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ.


------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства "Аюдар Инфо"


На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.


Издатель: ООО "Аюдар Инфо"

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Адрес в Интернете: www.audar-press.ru