Выбор способа получения вычетов по НДФЛ (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Все памятки

Выбор способа получения вычетов по НДФЛ

 

Актуально по состоянию на ноябрь 2018 г.

 

НК РФ предусмотрены различные виды налоговых вычетов по НДФЛ. Некоторые из них можно получить только при личном обращении в налоговый орган (к примеру, вычет на продажу имущества - п. 7 ст. 220 НК РФ). Обязанность по предоставлению других законом возложена на работодателя (стандартные вычеты - п. 3 ст. 218 НК РФ*(1)).

Однако существуют вычеты, способ получения которых (через ФНС или через работодателя) налогоплательщик может выбрать сам (см. также информацию ФНС России от 23.11.2018). К ним относятся:

- вычет на добровольное страхование жизни (пп. 4 п. 1 ст. 219, абз. второй п. 2 ст. 219 НК РФ);

- вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219, абз. шестой п. 2 ст. 219 НК РФ);

- вычет в виде расходов на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219, абз. шестой п. 2 ст. 219 НК РФ);

- вычет на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219, абз. второй п. 2 ст. 219 НК РФ);

- вычет на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219, абз. второй п. 2 ст. 219 НК РФ);

- вычет на покупку жилья (пп. 3 п. 1 ст. 220, абз. первый п. 8 ст. 220 НК РФ);

- вычет в виде сумм погашения процентов по кредитам (займам), израсходованных на покупку жилья (пп. 4 п. 1 ст. 220, абз. первый п. 8 ст. 220 НК РФ).

Внимание

Вычеты могут быть получены как у одного работодателя (по основному месту работы), так и у нескольких работодателей сразу (во всех организациях, где человек работает по совместительству). Для подтверждения права на тот или иной вычет налоговый орган по просьбе налогоплательщика выдает соответствующее количество уведомлений (см. письмо ФНС России от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@). Следует обратить внимание, что речь идет именно о работодателях (т.е. о физических, либо юридических лицах (организациях), вступивших с работником в трудовые отношения, - ст. 20 ТК РФ). Возможность предоставления вычетов налоговыми агентами, работодателями не являющимися (например, заказчик по гражданско-правовому договору), НК РФ не предусмотрена (см. например, письма Минфина России от 01.12.2016 N 03-04-05/71165, от 11.03.2015 N 03-04-05/12835, от 05.11.2014 N 03-04-06/55651 и др). Исключение - признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями на основании положений ст. 19.1 ТК РФ (письмо ФНС от 07.03.2017 N БС-4-11/4076@).

Сравнительный анализ обоих способов получения вычетов представлен в таблице

 

Критерий сравнения

Вычет у работодателя

Вычет через налоговый орган

Сроки получения

Вычет предоставляется сразу: ежемесячно со дня обращения (п. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ)

Вычет может быть получен только после окончания календарного года (абз. первый п. 2 ст. 219, п. 7 ст. 220 НК РФ) и не ранее завершения камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ*(2)

Возврат денег

Право на вычет учитывается работодателем сразу при ежемесячном расчете НДФЛ (п. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ)

 

При таком способе получения вычета ежемесячно удерживаемая работодателем сумма НДФЛ уменьшается (или НДФЛ не исчисляется вообще), а сумма заработной платы, получаемой "на руки", соответственно, увеличивается (см. пример).

Поэтому возврат возможен только в том случае, если вычет работодатель начал предоставлять не с первого месяца календарного года. Т.е. если к моменту начала получения вычета часть НДФЛ уже была рассчитана без учета данного вычета, в конце года излишне уплаченный налог подлежит возврату.

Возврат производит работодатель (абз. 4 п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 05.09.2017 N 03-04-05/56959, от 16.03.2017 N 03-04-06/15201 *(4))

Излишне удержанная в течение года сумма НДФЛ (налог рассчитывался работодателем без учета права на вычет) возвращается на счет налогоплательщика налоговым органом*(3)

Комплект документов, необходимый для получения вычета

Предварительно придется обратиться в ИФНС (абз. второй п. 2 ст. 219, абз. первый п. 8 ст. 220 НК РФ):

- документы, подтверждающие право на вычет;

- заявление о подтверждении права на получение вычета.

 

Работодателю:

(абз. второй п. 2 ст. 219, абз. первый п. 8 ст. 220 НК РФ)

- уведомление из ИФНС о подтверждении права на вычет;

- заявление на предоставление вычета

Важно! Заявление работодателю предоставляется исключительно в письменной форме. Направить его в электронном виде нельзя, причем даже в том случае, если электронная форма заявления будет подписана квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (см. письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-04-06/27013)

- документы, подтверждающие право на вычет;

- декларация по форме 3-НДФЛ;

- заявление на возврат НДФЛ

(п. 1 ст. 219, пп. 6 п. 3 ст. 220, п. 4 ст. 220, абз. первый п. 2 ст. 219, п. 7 ст. 220, п. 6 ст. 78)

 

Работодателю документы не предоставляются

Наличие в отчетном году права на несколько видов вычетов, которые можно получить у работодателя

Для подтверждения права на разные виды вычетов необходимо каждый раз обращаться в налоговый орган

ИФНС нужно будет посетить один раз - по окончании отчетного года

Одновременное наличие в отчетном году права на вычет, остаток которого может быть перенесен на следующие годы, и вычеты, для которых возможности переноса остатков на следующие годы не существует

Порядок установления очередности предоставления вычетов работодателям нормами НК РФ не регламентирован. Это обстоятельство влечет за собой определенные сложности и риски (на местах территориальные органы ФНС могут трактовать положения НК РФ по-разному и далеко не всегда в пользу налогоплательщиков)*(5)

В данном случае никаких неясностей не существует. Порядок предоставления вычетов прозрачен и четко определен на законодательном уровне.

(см. порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утв. приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ )

 

В первую очередь предоставляются вычеты, в отношении которых не предусмотрен перенос остатков на следующие годы

Помимо вычетов, предоставляемых работодателем, в отчетном году имеется право на вычеты, которые можно получить только путем обращения в ИФНС

Правом на вычет, предоставляемый только ФНС, воспользоваться нельзя. Для реализации данного права, придется обращаться в налоговый орган повторно - по окончании года

При расчете налога за отчетный год можно использовать все вычеты, на которые налогоплательщик имеет право. При этом не возникает необходимости посещения налогового органа несколько раз в год

В отчетном году есть доходы, получаемые не от работодателя (например, сдача жилья в наем, выполнение работ или оказание услуг по гражданско-правовому договору)

К указанным доходам, вычеты не применяются.

НК РФ не предусмотрена возможность предоставления работодателем вычетов по НДФЛ в отношении доходов, источником которых он не является. При этом лицо, фактически выплатившее эти доходы, вычет предоставить также не может (не является работодателем).

 

Соответственно, для реализации права на вычет возникает необходимость повторного обращения в налоговый орган - по окончании года

Вычеты предоставляются в отношении всех имеющихся в отчетном году доходов. При этом нет необходимости посещать налоговый орган несколько раз, достаточно одного обращения по окончании года

Изменение места работы

Выдаваемое налоговым органом уведомление о праве на тот или иной вид вычета имеет адресный характер (в нем четко поименован работодатель, которому данное уведомление должно быть передано). Поэтому при изменении места работы возникает необходимость заново обращаться в налоговый орган для получения уведомления о праве на тот или иной вид вычета

Смена места работы не влияет на порядок получения вычетов. Декларация 3-НДФЛ подается один раз по окончании года и предусматривает одновременное отражение всех доходов, полученных человеком в течение этого года от разных источников

 

Для наглядности рассмотрим приведенные критерии сравнения на примере:

 

Грачева Ирина Петровна работает в ООО "Ромашка", размер ее ежемесячной заработной платы составляет - 30 000 рублей. Детей не имеет. В 2018 году в отпуск не ходила, на больничных не была, иных доходов, кроме заработной платы не получала. Соответственно, общая сумма ее дохода за 2018 год составляет - 360 000 рублей. Без учета вычетов ежемесячно с ее заработной платы должен удерживаться НДФЛ 3 900 рублей (30 000 х 13%), всего в 2018 году - 46 800 рублей (3 900 рублей х 12 месяцев).

В феврале 2018 года Ирина Петровна продала машину за 250 000 рублей (приобретена в 2016 году) и купила квартиру за 2 млн. рублей, ранее правом на вычет при покупке жилья не пользовалась. Кроме того, в апреле 2018 года заплатила за свое обучение в государственном ВУЗе - 25 000 рублей. Помимо этого, в декабре 2018 года Ирина Петровна заключила с юридическим лицом договор на оказание консультационных услуг, по данному договору в декабре ей начислено 10 000 рублей, НДФЛ с этой суммы - 1 300 рублей своевременно удержан и перечислен в бюджет.

 

Критерий сравнения

Вычет у работодателя

Вычет через налоговый орган

Сроки получения

Ежемесячно "на руки" Грачева И.П. будет получать 30 000 рублей (с заработной платы НДФЛ не удерживается)

Ежемесячно на руки Грачева И.П. будет получать 26 100 рублей (с заработной платы удерживается НДФЛ - 3 900 рублей)

Возврат денег

За январь и февраль 2018 года НДФЛ работодатель рассчитает без учета права на вычет. Т.к:

- квартира куплена только в феврале 2018 года, т.е. в январе никаких вычетов не может быть в принципе;

- в феврале Грачева И.П. предоставить в бухгалтерию уведомление из ФНС о подтверждении права на вычет, скорее всего, не сможет, т.к. процесс получения этого уведомления не быстрый (нужно собрать необходимые документы, передать их вместе с соответствующим заявлением в налоговый орган и дождаться пока налоговики рассмотрят данное заявление*(6))

За период с марта по декабрь 2018 года вычет будет предоставлен. Соответственно, НДФЛ из зарплаты удерживаться не будет. В конце 2018 года работодатель вернет Грачевой И.П. 7 800 рублей (налог, который был удержан в январе и феврале)

В 2019 году Грачева И.П. сможет получить из бюджета 46 800 рублей (излишне удержанный в течение года НДФЛ)

Комплект документов, представляемый в налоговый орган и работодателю

Грачевой И.П. необходимо контактировать как с ИФНС (представить документы для получения уведомления о праве на вычет), так и с работодателем (предоставить уведомление от ФНС и заявление на вычет)

Грачева И.П. общается только с представителями налогового органа (все документы сдаются непосредственно в ИФНС). При этом возникает необходимость оформления декларации по форме 3-НДФЛ. В бухгалтерию работодателя нужно обратиться только для получения Справки о доходах. Эта справка нужна для заполнения декларации 3-НДФЛ.

 

Либо воспользоваться Личным кабинетом налогоплательщика: и для получения Справки о доходах, и для сдачи декларации (при наличии доступа)

Наличие в отчетном году права на несколько видов вычетов, которые можно получить у работодателя

Для получения уведомлений на право получения вычетов Грачевой И.П. придется обращаться в ИФНС два раза: в феврале - подтверждать вычет на покупку квартиры, в апреле - вычет на обучение

В налоговый орган Грачевой И.П. необходимо будет явиться один раз - в 2019 году

Одновременное наличие в отчетном году права на вычет, остаток которого может быть перенесен на следующие годы, и вычеты, для которых возможности переноса остатков на следующие годы не существует.

 

Для удобства восприятия информации данный критерий рассматриваем без учета вычета на продажу машины

Остаток вычет на покупку жилья может быть перенесен на следующий год (п. 9 ст. 220 НК РФ). Остаток вычета на обучение на следующий год не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В данном случае порядок предоставления вычетов четко положениями НК РФ не регламентирован.

 

Если бы права на вычет на покупку квартиры и обучения возникли у Ирины Петровны в одном и том же месяце (например, в марте она принесла бы в бухгалтерию сразу два уведомления о возможности получения указанных вычетов), то в соответствии с позицией ФНС очередность предоставления этих вычетов Ирина Петровна согласовала бы с работодателем сама. Например, она могла бы написать заявление, в котором указать, какой из вычетов следует предоставлять в первую очередь.

В ситуации, указанной в нашем примере, изначально Ирина Петровна представит работодателю уведомление о подтверждении права на вычет на покупку жилья (т.к. квартира куплена в феврале, а деньги за учебу уплачены только в апреле), следовательно, именно этот вычет работодатель начнет применять к ее доходам при расчете НДФЛ. Порядок дальнейших действий работодателя (в момент получения уведомления о праве на вычет на обучение) законодательно не определен, поэтому нельзя однозначно сказать, можно ли в такой ситуации прекратить предоставление вычета на покупку квартиры и начать предоставлять вычет на обучение или изменить размер предоставляемого вычета на покупку жилья. Если исходить из того, что возможности для указанных действий нет, то с учетом того, что размер вычета на покупку жилья полностью покрывает годовой НДФЛ Ирины Петровны, работодатель до конца года продолжит рассчитывать НДФЛ только с применением вычета на покупку квартиры (вычет на обучение фактически предоставлен не будет).

 

Соответственно, в 2018 году Ирине Петровне работодатель предоставит вычет на покупку жилья в размере 360 000 рублей. На следующий год перенесется остаток этого вычета - 1.64 млн. рублей. Вычет на обучение - 25 000 рублей останется не учтенным.

 

В то же время полагаем, что нормы НК РФ не содержат норм, запрещающих работодателю изменить порядок предоставления налоговых вычетов сотруднику в момент возникновения у него права на еще один вычет. Если это предположение верно (косвенно его подтверждает письмо ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12466@), то вместе с документами на вычет на обучение Ирине Петровне следует представить работодателю заявление, в котором попросить с нужного месяца при расчете ее НДФЛ учитывать изначально право на вычет на обучение, а лишь при его нехватке предоставлять вычет на покупку жилья.

Декларация по форме 3-НДФЛ составлена таким образом, что при наличии у налогоплательщика разных видов вычетов в первую очередь учитываются вычеты, остаток по которым на будущий год не переносится.

 

Соответственно, в 2018 году общая сумма вычетов, предоставленных Ирине Петровне, составит 360 000 рублей: 25 000 рублей - вычет на обучение и 335 000 рублей - вычет на покупку жилья. На следующий год перенесется остаток вычета на покупку жилья - 1.665 млн. рублей

Помимо вычетов, предоставляемых работодателем, в отчетном году имеется право на вычеты, которые можно получить только путем обращения в ИФНС

Вычеты на покупку жилья и обучение можно получить как через работодателя, так и через налоговый орган (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 8 ст. 220 НК РФ). Вычет, связанный с продажей машины (250 000 рублей), можно получить только через налоговый орган (п. 7 ст. 220 НК РФ)

Через работодателя вычетом на продажу Ирина Петровна воспользоваться не сможет, соответственно, за 2018 год ей будет предоставлен вычет на покупку квартиры и, возможно, вычет на обучение. Для получения вычета на продажу авто оснований нет (если только в конце года Ирина Петровна не обратится еще и в ИФНС с декларацией 3-НДФЛ)

Ирина Петровна сможет воспользоваться как вычетом на покупку жилья, так и вычетом на продажу машины, а также вычетом на обучение

В отчетном году есть доходы, получаемый не от работодателя

Применить имеющиеся у Ирины Петровны вычеты к доходу в виде вознаграждения, полученного ею за оказанные услуги (10 000 рублей), работодатель не сможет. Не имеет право предоставить вычет и организация, выплатившая данное вознаграждение. Соответственно, НДФЛ с этой суммы (1300 рублей) придется уплатить в бюджет. Если Ирина Петровна захочет вернуть эти деньги, ей придется обращаться в ИФНС с полным комплектом документов и декларацией по форме 3-НДФЛ.

 

Т.е. в такой ситуации помимо того, что Ирине Петровне придется обращаться в налоговый орган несколько раз за получением уведомлений на различные виды вычетов для работодателя, по окончании года ей вновь придется идти в ИФНС с декларацией по форме 3-НДФЛ

Для получения всех видов вычетов со всех видов дохода Ирине Петровне достаточно один раз обратиться в налоговый орган по окончании 2018 года

Изменение места работы

Если в течение 2018 года Ирина Петровна поменяет место работы, то ей придется обращаться в ИФНС по месту жительства повторно - для получения "новых" уведомлений о праве на имеющиеся вычеты. "Старые" уведомления останутся у прежнего работодателя

Изменение места работы никак не повлияет на порядок получения вычетов. Ирина Петровна в 2019 году подаст в инспекцию декларацию, в которой отразит как доходы, полученные по прежнему месту работы, так и доходы, полученные у нового работодателя.

Примечание

Можно сделать вывод, что получение налоговых вычетов через работодателя удобно налогоплательщику, если:

- все доходы он получает исключительно на основании трудовых договоров;

- не планирует менять место работы в течение года;

- имеет право только на один из видов налоговых вычетов.

Во всех остальных случаях, на наш взгляд, реализовывать право на вычеты лучше через налоговый орган.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер

 

______________________________

*(1) В то же время, если по каким-то причинам эти вычеты работодатель не предоставил или предоставил их в меньшем, чем нужно размере, за их получением также можно обратиться в налоговый орган (п. 4 ст. 218 НК РФ).

*(2) Максимальный срок камеральной проверки - 3 месяца со дня получения декларации, (см. п. 2 ст. 88 НК РФ).

*(3) Максимальный срок для возврата (перечисления денег) - 1 месяц со дня окончания камеральной проверки декларации (см. п. 6 ст. 78 НК РФ).

*(4) До недавнего времени вопрос о том, кто должен осуществлять возврат денег в подобной ситуации, относился к категории спорных. Минфин России придерживался позиции, что работодатель возвращать излишне удержанный НДФЛ не имеет права, за возвратом физическому лицу нужно обращаться в ИФНС по месту жительства (см. письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19768, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, от 28.12.2015 N 03-04-06/76767 и др.).

*(5) После получения от работника заявлений на предоставление ему различных видов вычетов работодатель вправе предоставить любой из таких вычетов, в любой очередности, с учетом предпочтений налогоплательщика, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13% (см. п. 2 письма ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-11/3008, письма Минфина России от 11.10.2018 N 03-04-05/73034, ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12466@).

Очевидно, что если размер дохода работника в налоговом периоде недостаточен для предоставления двух вычетов одновременно, первым должен предоставляться вычет, остаток по которому не переносится на следующий год. В противном случае интересы налогоплательщика будут ущемлены (работник даже сможет обратиться в суд).

Присутствуют и другие спорные моменты. Например, остается не ясным, как должен действовать работодатель в случае, если заявления на вычеты получены не одновременно, а в разные месяцы календарного года.

В такой ситуации изначально работодатель начнет предоставлять тот вид вычета, уведомление о возможности получения которого было передано ему первым. При этом НК РФ не содержит норм, четко разрешающих прекратить начисление этого вычета или изменить размер, в котором он предоставляется в момент получения уведомления о возможности получения второго вида вычета.

Также важно учитывать, что, по мнению Минфина России, если в течение года через работодателя получен какой-либо вычет, и такой вычет полностью покрывает сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет в течение года, возможность для получения иных вычетов (в конце года через ИФНС) утрачивается (см. письмо от 23.01.2012 N 03-04-05/7-49).

*(6) Максимальный срок рассмотрения заявления налогоплательщика о подтверждении его права на получение вычета составляет 30 календарных дней (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ).

 

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.