Счет-фактура, книга покупок, книга продаж - октябрь 2017. Обзор изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Счет-фактура, книга покупок, книга продаж - октябрь 2017.
Обзор изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137


сентябрь 2017 г.


Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 (далее - Постановление N 981) внесены изменения в формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137). Скорректированы правила их заполнения и хранения. Указанные изменения вступают в силу с 1 октября 2017 года.


Счет-фактура и правила его заполнения


Рекомендуем:

Формы документов

Примеры заполнения Счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС с 1 октября 2017 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

1. Изменена форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС

а) Откорректировано наименование строки 8 счета-фактуры

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Строка 8

"Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)"


Строка 8

"Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)"

Формулировка, присутствующая в наименовании строки 8, приведена в соответствие с положениями НК РФ (см. пп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ)


б) Форма счета-фактуры дополнена новой графой - 1 а "Код вида товара"

Внимание

Данную графу заполняют только налогоплательщики, которые экспортируют товары в страны Евразийского экономического союза.

В этой графе следует отражать код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

При отсутствии данных ставится прочерк (пп. "а.1" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Справочно: Обязанность по отражению в счете-фактуре информации о коде вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭ для налогоплательщиков существует с 1 июля 2016 года (см. пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, введен в действие Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ). До появления изменений, внесенных Постановлением N 981, информацию о коде вида товаров, по мнению Минфина России и ФНС России, налогоплательщикам нужно было отражать в счете-фактуре как дополнительную информацию, при условии сохранения формы счета-фактуры (см. письма от 14.11.2016 N 03-07-09/66475, от 14.10.2016 N 03-07-13/1/59916, от 17.08.2016 N СД-4-3/15118@).

Рекомендуем:

Формы документов

Пример заполнения Счета-фактуры с указанием кода вида товаров

в) Откорректировано наименование графы 11 счета-фактуры, соответствующие изменения учтены и в Правилах заполнения счета-фактуры

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Графа 11

"Номер таможенной декларации"

Графа 11

"Регистрационный Номер таможенной декларации"

Понятия "номер таможенной декларации" и "регистрационный номер таможенной декларации" не идентичны друг другу. Это следует из пп. 1 п. 43 "Инструкции о порядке заполнения декларации на товары"*(1), где указано, что порядковый номер таможенной декларации является составным элементом ее регистрационного номера. Иными словами, из прежней формулировки наименования гр. 11 счета-фактуры можно было сделать вывод, что в данной графе следует указывать не регистрационный номер целиком, а только его часть (3 элемент). Вместе с тем представители ФНС придерживались мнения о том, что при заполнении гр. 11 счета-фактуры следует указывать именно регистрационный номер таможенной декларации (см. письмо от 30.08.2013 N АС-4-3/15798)

______________________________

*(1) утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257


Кроме того, в Правилах заполнения счета-фактуры теперь указано, что графа 11 заполняется не только в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, но и в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).


г) Откорректировано наименование показателя, предназначенного для подписи счета-фактуры индивидуальным предпринимателем. Соответствующие изменения учтены и в Правилах заполнения счета-фактуры

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

"Индивидуальный предприниматель"

"Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"

До 01.07.2014 в налоговом законодательстве не было нормы, предусматривающей право индивидуальных предпринимателей возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных ими лиц. Это право было предоставлено им Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ (п. 6 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции), однако в форму счета-фактуры и правила его заполнения соответствующие изменения внесены не были. Постановлением N 981 это упущение исправлено (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Стоит отметить, что и до 01.07.2017 проставление подписи доверенным лицом индивидуального предпринимателя на счете-фактуре судьи считали легитимным (п. 24 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33)


2. Внесены изменения в порядок заполнения строк 2а "Адрес" и 6а "Адрес" счета-фактуры

Ранее строка 2а "Адрес" заполнялась следующим образом (прежняя редакция пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

- если продавец являлся юридическим лицом, в указанную строку заносились данные о его месте нахождения в соответствии с учредительными документами;

- если продавец являлся ИП, в строке 2а указывались сведения о его месте жительства.


По новым правилам заполнения счета-фактуры по строке 2а должны показываться сведения (новая редакция пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

- об адресе юридического лица, указанном в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица;

- о месте жительства ИП, указанном в ЕГРИП.


Указанная поправка играет важную роль в случае, когда по строке 2а отражаются сведения о юридическом лице. Основная суть нововведений заключается в том, что до внесения изменений при заполнении счета-фактуры по строке 2а могли быть указаны только сведения о населенном пункте (муниципальном образовании), в котором находится постоянно действующий орган этого юридического лица. После вступления в силу поправок, введенных Постановлением N 981, в строке 2а всегда должна быть отражена информация о полном адресе юридического лица - почтовый индекс, наименование населенного пункта, улицы, номера дома, корпуса, офиса (квартиры).

Это вытекает из следующего: согласно ст. 54 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ) следует, что понятия "место нахождения юридического лица" и "адрес юридического лица" различны и не тождественны друг другу. В силу п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). В свою очередь, исходя из содержания п. 3 ст. 54 ГК РФ под адресом юридического лица следует понимать адрес, по которому осуществляется связь с юридическим лицом и по которому ему доставляются юридически значимые сообщения. Адрес юридического лица не требуется указывать в его учредительных документах, но он в обязательном порядке указывается в ЕГРЮЛ.

Справочно: Специалисты налоговых органов и раньше придерживались мнения о том, что в строке 2а счета-фактуры следует указывать все имеющиеся адресообразующие элементы (в т.ч. номера домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений (в том числе квартир, комнат, офисов), земельных участков, а также индекс отделения почтовой связи), а не только наименование населенного пункта (муниципального образования) (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2015 N 16-15/013654).

Напомним также, что ошибки в счетах-фактурах, в т.ч. в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (см. п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318).

Что касается заполнения строки 2а в отношении ИП, то, несмотря на добавленную оговорку о ЕГРИП, по сути никаких изменений в порядок отражения данных по этой строке не внесено. Дело в том, что в целях налогового законодательства местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 11 НК РФ). Именно эта информация и вносится в ЕГРИП при регистрации физического лица в качестве ИП (пп. "д" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Иными словами строка 2а в отношении продавца, являющегося ИП, заполняется в прежнем порядке - в ней отражается адрес ИП, по которому он зарегистрирован по месту постоянной прописки.


Новыми правилами заполнения строки 2а при составлении счета-фактуры должны руководствоваться также:

- налоговые агенты, предусмотренные п. 3 ст. 161 НК РФ (т.е. организации и ИП, арендующие у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, а также приобретающие казенное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, муниципальными предприятиями и учреждениями);

- комиссионеры (агенты), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

- экспедиторы, застройщики или заказчики, выполняющие функции застройщика, приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.

Внимание

Налоговые агенты, указанные в п. 2 ст. 161 НК РФ (т.е. организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц) при заполнении счета-фактуры по строке 2а, как и раньше, должны указывать место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанность по уплате налога.

Изменения, коснувшиеся порядка заполнения строки 6а, аналогичны изменениям, предусмотренным для строки 2а. Ранее в данной строке подлежала отражению информация о месте нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. По новым правилам в данную строку вносятся сведения об адресе, указанном в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, месте жительства ИП, указанном в ЕГРИП.

Стоит обратить внимание, что новая редакция Правил заполнения счета-фактуры не содержит пояснений о том, как следует заполнять строки 2а и при осуществлении посреднических операций в случаях, когда комиссионеры (агенты) приобретают (реализуют) товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени у двух и более продавцов (двум и более покупателям). В прежней редакции рассматриваемых Правил было сказано, что в таких ситуациях информация отражается в рассматриваемых строках через знак ";" (точка с запятой).


3. Определены правила заполнения счетов-фактур экспедиторами и застройщиками (заказчиками, выполняющими функции застройщиков)

Внимание

Ранее для этих лиц правила заполнения счетов-фактур Постановлением N 1137 или каким-либо иным нормативно-правовым актом установлены не были.

В том случае, если экспедитор или застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика) приобретает товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени у одного и более продавцов, при составлении счета-фактуры необходимо:

- в строке 1 "СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" __________________" указать номер и дату составления счета-фактуры в соответствии со своей индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 2 "Продавец" указать данные о своем полном или сокращенном наименовании в соответствии с учредительными документами (если он является юридическим лицом), либо фамилии, имени, отчестве индивидуального предпринимателя (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 2а "Адрес" отразить сведения о своем адресе, указанном в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, либо о месте жительства ИП, указанные в ЕГРИП (пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры );

- в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указать свои ИНН и КПП (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 5 "К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ " указать реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении им денежных средств продавцам и ему покупателем (клиентом, инвестором) через знак ";" (точка с запятой) (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).


При заполнении табличной части счета-фактуры экспедиторы и застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщиков) в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных права от своего имени у одного и более продавцов должны будут соблюдать следующие правила:

- в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права". Экспедиторы указывают наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Застройщики или заказчики, выполняющие функции застройщика, в отдельных позициях указывают наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графах 2-11 экспедиторы указывают в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных им продавцами, по каждому продавцу в доле, предъявленной покупателю (клиенту). Застройщики или заказчики, выполняющие функции застройщика, указывают в отдельных позициях суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выставленных подрядными организациями, и суммарные данные счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, в доле, предъявленной покупателю (инвестору).

Справочно: Фактически приведенный порядок составления счетов-фактур экспедиторы и застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщиков) использовали и до внесения в Постановление N 1137 рассматриваемых изменений (см. например, письма Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-09/63831, от 15.04.2015 N 03-07-09/21389).

4. Порядок хранения счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных) теперь регулируется Правилами заполнения счета-фактуры

Ранее данный порядок был установлен Правилами ведения журнала регистрации полученных и выставленных счетов-фактур (см. п.п. 14, 15 Приложения 3 к Постановлению N 1137). Теперь указанные нормы практически в неизменном виде перенесены в Правила заполнения счета-фактуры (п. 10, 11, Приложения 1 к Постановлению N 1137).

Порядок хранения остался прежним. Как и раньше, обновленной редакцией Постановления N 1137 определено, что счета-фактуры (в т.ч. корректировочные и исправленные) подлежат хранению в хронологическом порядке за соответствующий налоговый период:

- исходящие - по дате их выставления или составления (в случае если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры не получены покупателем)

- входящие - по дате их получения.

В аналогичном порядке хранятся подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счетов-фактур (п. 10 Правил заполнения счета-фактуры).

Справочно: Срок хранения счетов-фактур также не изменился и по-прежнему составляет 4 года (п. 368 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558, пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Помимо этого, установлен четырехлетний срок хранения для отдельных видов документов: копии счетов-фактур, полученных от посредников, таможенные декларации, бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС и др. Полный список этих документов теперь приведен в п. 11 Правил заполнения счета-фактуры (см. Приложение 1 к Постановлению N 1137). До внесения изменений сроки хранения данных документов были установлены в п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.


Корректировочный счет-фактура и правила его заполнения


Рекомендуем:

Формы документов

Пример заполнения Корректировочного счета-фактуры с 1 октября 2017 года

1. Изменена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС


а) Откорректировано наименование строки 5 корректировочного счета-фактуры

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Строка 5

"Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)"


Строка 5

"Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)"

Формулировка, присутствующая в наименовании строки 5, приведена в соответствие с положениями НК РФ (см. пп. 6.1 п. 5.2 ст. 169 НК РФ)


б) Форма корректировочного счета-фактуры дополнена новой графой - 1 б "Код вида товара"

В данной графе следует отражать код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

При отсутствии данных ставится прочерк (пп. "а1" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).


в) Откорректировано наименование показателя, предназначенного для подписи корректировочного счета-фактуры индивидуальным предпринимателем. Соответствующие изменения учтены и в Правилах заполнения счета-фактуры


Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

"Индивидуальный предприниматель"

"Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"

До 01.07.2014 в налоговом законодательстве не было нормы, предусматривающей право индивидуальных предпринимателей возлагать обязанность подписывать счета-фактуры, в т.ч. корректировочные, на уполномоченных ими лиц. Это право было предоставлено им Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ (п. 6 ст. 169 НК РФ), однако в форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и правила его заполнения соответствующие изменения внесены не были. Постановлением N 981 это упущение исправлено (абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Стоит отметить, что и до 01.07.2017 проставление подписи доверенным лицом индивидуального предпринимателя на счете-фактуре судьи считали легитимным (п. 24 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).


2. Уточнено, что в корректировочном счете-фактуре может быть отражена дополнительная информация

Новой редакцией Постановления N 1137 предусмотрено, что при условии сохранения установленной формы в корректировочный счет-фактуру могут быть добавлены дополнительные строки и графы. Налогоплательщик может отражать в корректировочном счете-фактуре любую дополнительную информацию, в т.ч. сведения о реквизитах первичного документа (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Справочно: С 1 января 2015 года Правила заполнения счета-фактуры (см. Приложение 1 к Постановлению N 1137) были дополнены п. 9, предусматривающим, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137. Для корректировочного счета-фактуры аналогичной нормы Постановление N 1137 не содержало, теперь эта нестыковка устранена.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур


Рекомендуем:

Формы документов

Пример заполнения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 октября 2017 года

1. Изменена форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС


а) Откорректировано совокупное наименование граф 10-12 в части 1 журнала

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Совокупное наименование граф 10-12

"Сведения о посреднической деятельности,

указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком"

Совокупное наименование граф 10-12

"Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов"

Прежняя редакция Правил ведения журнала предусматривала, что графы 10-12 в части 1 журнала заполняются только комиссионером (агентом) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров.

Согласно новой редакции указанных Правил в этих графах должны отражаться:

- сведения из счетов-фактур (таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), полученных от продавца (продавцов) комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика,

- сведения из счетов-фактур, составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом орган (пп. "к" п. 7 Правил ведения журнала)

Внимание

До вступления в силу поправок, внесенных Постановлением N 981, таможенные декларации, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в журнале учета счетов-фактур регистрации не подлежали (п. 15 прежней редакции Правил ведения журнала).

б) Откорректировано наименование графы 12

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Графа 12

"номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца (из графы 4 части 2)"

Графа 12

"номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2)"

Поскольку и до внесения изменений в форму журнала полученных и выставленных счетов-фактур Правила заполнения данного журнала содержали оговорку о том, что в графе 12 указываются сведения о номере и дате корректировочного счета-фактуры*, полагаем, что рассматриваемая поправка носит исключительно технический характер.

______________________________

* См. прежнюю редакцию пп. "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Внимание

По новым правилам при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 12 также указываются регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (пп. "м" п. 7 Правил ведения журнала).

в) Откорректировано наименование показателя, предназначенного для подписи журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур индивидуальным предпринимателем. Соответствующие изменения учтены и в Правилах ведения журнала

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

"Индивидуальный предприниматель"

"Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"

До 01.07.2014 года в налоговом законодательстве не было нормы, предусматривающей право индивидуальных предпринимателей возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных ими лиц. Это право было предоставлено им Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ (п. 6 ст. 169 НК РФ). Право лиц, уполномоченных ИП подписывать счет-фактуру, влечет за собой и возникновение для них права подписывать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (см. п. 13 Правил ведения журнала)


2. Из Правил ведения журнала исключены положения, обязывающие отражать в журнале информацию о датах выставления и получения счетов-фактур

Постановлением N 981 признаны утратившими силу пп. "б" п. 7 и пп. "б" п. 11 Правил ведения журнала, эти пункты содержали информацию о порядке заполнения графы 2 "Дата выставления" части 1 журнала и графы 2 "Дата получения" части 2 журнала. Тем не менее форма журнала по-прежнему содержит указанные графы как в первой, так и во второй частях.


3. Четко определен круг лиц, которые обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Пунктом 1 Правил ведения журнала теперь четко определено, что данный журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основании договоров субкомиссии, субагентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени субкомиссионера, субагента;

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

Внимание

Новыми Правилами ведения журнала четко конкретизирована обязанность по ведению данного журнала субагентами и субкомиссионерами. До внесения рассматриваемых изменений такой обязанности Правила прямо не содержали, однако она следовала из совокупности положений НК РФ.

Кроме того, установлен круг лиц, обязанных вести рассматриваемый журнал при осуществлении вышепоименованной деятельности:

а) плательщики НДС, в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

б) лица, не являющиеся плательщиками НДС.


Напомним, что с 01.01.2015 с основной массы налогоплательщиков НДС снята обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (см. п. 3 ст. 169 НК РФ), исключением являются только лица, осуществляющие посреднические операции, прямо поименованные в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. В связи с этим в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года должны регистрироваться только счета-фактуры, относящиеся предпринимательской деятельности в интересах другого лица.

Между тем в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур указанные изменения отражены не были.

Наличие в Правилах "старых" формулировок и положений, основанных на упраздненных нормах НК РФ, хотя в целом и не противоречило нормам НК РФ, тем не менее существенно затрудняло процесс восприятия этих Правил и влекло за собой неясности их трактовки. Постановлением N 981 формулировки Правил приведены в соответствие с формулировками п. 3-3.1 ст. 169 НК РФ.

По этой причине также:

- из Правил исключены нормы, в которых содержалась информация о порядке ведения журнала лицами, с 2015 года журнал вести необязанными (см. п. 9 и абз. абз. 3-4, 9 ,17 пп. "а" п. 7);

- Правила дополнены нормами, расширяющими круг лиц, которые могут выставлять (от которых может быть получен) счета-фактуры, подлежащие регистрации в журнале (добавлены экспедиторы, застройщики, заказчики, исполняющие функции застройщиков) (см. пп.пп. "а", "к", "м" п. 7 и пп.пп. "а", "м" п. 11).

Внимание

Отдельно акцентируем внимание на том, что в связи с внесением рассматриваемых поправок счёта-фактуры, которые выставляют комиссионеры (агенты), застройщики (заказчики, исполняющие функции застройщиков), экспедиторы на сумму своего вознаграждения отражению в журнале учета счетов-фактур больше не подлежат. Дело в том, что, выставляя счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, указанные лица действуют в своих интересах (реализуют свои услуги), а не в интересах другого лица. Следовательно, в соответствии с нормами НК РФ с 2015 года вести журнал учета счетов-фактур в отношении данных операций эти лица не обязаны. Иными словами, посредники и др. лица больше не должны регистрировать такие счета-фактуры в части 1 журнала, а комитенты и др. лица - в части 2 журнала.

Помимо этого из п. 3.1 ст. 169 НК РФ в Правила ведения журнала (см. п. 1.1 и п. 1.2) также перенесены положения, уточняющие, что:

- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции (как налогоплательщики, так и не являющиеся таковыми), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров;

- в журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) на сумму дохода в виде своего вознаграждения.


4. Установлены случаи, в которых журнал учета полученных и выставленных счетов фактур вести не нужно

Журнал не ведется в следующих случаях (п. 1.3 Правил ведения журнала):

а) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (т.е. лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика);

б) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 161 НК РФ (т.е. при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС).


5. Исключены положения, разрешающие некоторым лицам не вести вторую часть журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Прежней редакцией Правил было определено, что налогоплательщики НДС, предусмотренные п. 5 ст. 170 НК РФ (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и др.), и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, ведут только часть 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры (п. 2 "старой" редакции Правил ведения журнала). Постановлением N 981 данная норма упразднена.


6. Упразднена обязанность заполнять журнал учета в случае, если в налоговом периоде отсутствуют полученные или выставленные счета-фактуры (в т.ч. исправленные и корректировочные)

До внесения изменений в данной ситуации Правила ведения журнала указывали на необходимость заполнения строк журнала. Графы частей 1 и 2 при этом не заполнялись (см. абз. 5 п. 8 и абз. 4 п. 12 Правил). В форме журнала строки предусмотрены только для отражения информации о наименовании налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком), его ИНН и КПП, а также для проставления подписей руководителем организации, ИП или уполномоченными ими лицами. Соответственно, заполнение строк журнала без заполнения его граф, по сути, лишено смысла и фактически приравнивается к отсутствию журнала.


7. Исключены положения, обязывающие регистрировать в журнале счета-фактуры с пометкой "Без НДС"

Из пп. "а" п. 7, п.п. 8, 12 Правил ведения журнала исключены положения, в которых говорится о порядке заполнения журнала при выставлении и получении счетов-фактур (в т.ч. корректировочных и исправленных) налогоплательщиками, указанными в ст. 145, 145.1 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 168 НК РФ лица, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры без выделения суммы НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". По мнению Минфина России, это же правило распространяется на лиц, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145.1 НК РФ (участники проекта Сколково) (см., например, письма от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Постановление N 1137 (как в новой, так и в старой редакции) прямо не указывает на обязанность регистрировать в журнале счета-фактуры, полученные от налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС на основании ст.ст. 145, 145.1 НК РФ. Однако наличие приведенных норм (абз. 3 пп. "а" п. 7, абз. 3 п. 8 и абз. 3 п. 12 старой редакции Правил ведения журнала) фактически говорило о том, что счета-фактуры с пометкой "Без НДС" в журнале учета счетов-фактур должны быть зарегистрированы.

Упразднение этих положений, на наш взгляд, свидетельствует о том, что данные счета-фактуры с 1 октября 2017 года в журнале учета счетов-фактур можно не регистрировать. В то же время необходимо учитывать, что норм, прямо разрешающих этого не делать, Постановление N 1137 по-прежнему не содержит.


8. Уточнены правила регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

До внесения изменений из Правил ведения журнала следовало, что счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке (п.п. 3, 10 прежней редакции Правил).

При этом:

- "исходящие" счета-фактуры регистрировались по дате их выставления или составления (исправления) (в части 1 журнала);

- "входящие" - по дате их получения (в части 2 журнала).


Новые правила порядок регистрации счетов-фактур связывают не с хронологией их выставления (получения), а с налоговым периодом, к которому счет-фактура относится.

Так, в новой редакции Правил ведения журнала (см. п. 3) определено, что в соответствующей части журнала (1 или 2) подлежат единой регистрации счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период. При этом отдельно оговорено, что указанный порядок регистрации распространяется в т.ч. на счета-фактуры, полученные после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.


Кроме того, установлено, что при необходимости внесения в журнал учета счетов-фактур каких-либо исправлений или корректировок все изменения должны производиться в журнале, составленном за тот налоговый период, к которому относится исправляемый (корректируемый, аннулируемый, пропущенный) счет-фактура. Это правило действует даже в том случае, если изменения в журнал вносятся после завершения налогового периода (п. 12 Правил ведения журнала).

Получается, что для регистрации счета-фактуры в журнале ключевое значение теперь имеет дата его составления (строка 1). Именно по этой дате следует ориентироваться при принятии решения о том, в журнале какого периода должен быть зарегистрирован счет-фактура. Причем факт упразднения условия о хронологическом порядке регистрации позволяет прийти к выводу, что исходящие и входящие счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале в любой последовательности, не обязательно по порядку. В пользу этого вывода говорит и описанный выше факт исключения из Правил информации о порядке заполнения графы 2 "Дата выставления" части 1 журналы и графы 2 "Дата получения" части 2 журнала.

Справочно: Из Правил ведения журнала исключен п. 10. В данном пункте шла речь о правилах регистрации в журнале полученных счетов-фактур. Полагаем, упразднение этого пункта связано с тем, что его положения фактически дублировали положения, содержащиеся в абз. 2 п. 3 Правил.

9. Определены правила внесения исправлений и корректировок в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

Внимание

Ранее порядок внесения изменений в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на нормативном уровне установлен не был.

Необходимость внести изменения в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур может возникнуть в следующих случаях (п. 12 Правил ведения журнала).

1. В зарегистрированный счет-фактуру вносятся изменения.

В этом случае:

- изначально зарегистрированный счет-фактура подлежит аннулированию;

- аннулируемый счет-фактура регистрируется в новой строке журнала с отрицательным значением;

- в следующее строке журнала регистрируется счет-фактура с внесенными в него изменениями, с положительным значением, при этом в графах 8 - 19 журнала указываются исправленные данные (если эти данные не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в изначальном (аннулированном) счете-фактуре);

- все записи производятся в журнале того налогового периода, в котором был зарегистрирован изменяемый счет-фактура.


2. Счет-фактура зарегистрирован ошибочно (подлежит удалению из журнала).

В такой ситуации:

- аннулирование производится в журнале того налогового периода, в котором был ошибочно зарегистрирован удаляемый счет-фактура;

- записи данных об аннулируемом счете-фактуре вносятся в новую строку журнала с отрицательным значением.


3. Счет-фактура не был своевременно зарегистрирован в журнале (пропущен).

В этом случае:

- регистрация счета-фактуры производится обычным образом, в новой строке журнала, составленного за налоговый период, в котором должен был быть зарегистрирован пропущенный счет-фактура.


Уточненные данные журнала в дальнейшем используются для внесения соответствующих изменений в декларацию по НДС.


10. Определены правила заполнения журнала при импорте товаров на территорию РФ

Пунктом 15 прежней редакции Правил ведения журнала было установлено, что такие документы, как таможенные декларации и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в журнале регистрироваться не должны. Постановлением N 981 эта норма упразднена.

Новой редакцией рассматриваемых Правил определено, что сведения из таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежат отражению в графах 10-12 части 1 и графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур (пп. "л" п. 7 Правил ведения журнала). При этом оговорено, что графа 11 части 1 журнала "ИНН/КПП продавца" не заполняется при отражении данных таможенных деклараций и заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (аналогичное правило установлено и для графы 9 части 2 журнала).

Внимание

В случае если счета-фактуры составляют экспедиторы, застройщики или заказчики, выполняющие функции застройщиков, которые приобретают у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, то в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ в графе 12 "Номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) продавца" части 1 журнала необходимо указывать также регистрационный номер таможенной декларации, номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Справочно: В графе 4 "Порядковый номер и дата составления счета-фактуры" части 2 журнала регистрационные номера таможенных деклараций и номера и даты заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов могут быть указаны через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Также установлен порядок заполнения граф 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" и 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" частей 1 и 2 журнала в случае регистрации в нем таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. См. пп. "о" и пп. "п" п. 7, пп. "о" и пп. "п" п. 11 Правил ведения журнала.

Определено, что:

а) при отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ:

- в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете;

- в графе 15 указывается сумма НДС из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

б) при отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

- в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- в графе 15 указывается сумма НДС, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.


11. Уточнены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ

В такой ситуации

- в графе 4 "Порядковый номер и дата составления счета-фактуры" части 2 журнала указываются номер и дата счета-фактуры, составленного налоговым агентом, указанным в п.п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ (пп. "г" п. 11 Правил ведения журнала);

графа 11 "ИНН/КПП продавца" части 1 журнала и графа 9 "ИНН/КПП продавца" части 2 журнала при отражении данных: по счету-фактуре, составленному налоговым агентом, указанным в п.п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ не заполняется (пп. "л" п. 7 и пп. "и" п. 11 Правил ведения журнала).


12. Уточнены нюансы регистрации счетов-фактур в журнале их учета при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

См. пп.пп. "о", "п" п. 7 Правил ведения журнала.

Напомним, что в ситуации, когда при реализации товаров (работ, услуг) посредник действует от своего имени, для исполнения требований п.п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ он обязан в течение пяти дней, считая с даты реализации товара (работ, услуг) покупателю, выписать на его имя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Этот счет-фактура подлежит регистрации в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур агента (комиссионера).

Показатели выставленного покупателю счета-фактуры передаются принципалу (комитенту), который на основании полученных данных выставляет посреднику счет-фактуру той же датой, которой был выписан агентом (комиссионером) счет-фактура покупателю. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Внимание

Новой редакцией Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (см. пп. "а" п. 7) отменена обязанность принципала (комитента) регистрировать выданные посреднику счета-фактуры в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж такие счета-фактуры регистрируются в прежнем порядке (п. 20 Правил ведения книги продаж).

а) Определен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник выставляет покупателю единый (общий) счет-фактуру на собственные товары и товары, принадлежащие комитенту (принципалу)

В этом случае в графе 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" части 1 журнала следует показать данные о стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, взятые из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры. А в графе 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" части 1 журнала - только сумму НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору).

О заполнении книги продаж в этой ситуации см. п. 9 Раздела "Книга продаж, применяемая при расчетах по НДС" данного Обзора.

б) Установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник выставляет покупателю единый (общий) счет-фактуру на товары, принадлежащие нескольким комитентам (принципалам)

В такой ситуации в графе 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" части 1 журнала указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту). В графе 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" части 1 журнала нужно показать сумму НДС из графы 8 по строке "Всего к оплате" по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).


в) Установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 2 журнала при получении посредником счетов-фактур от двух и более комитентов (принципалов)

В данном случае в графе 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" части 2 журнала указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу), а в графе 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" части 2 журнала - сумма НДС по каждому комитенту (принципалу).


13. Уточнены нюансы регистрации счетов-фактур в журнале их учета при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав

См. п. 7.1 и пп.пп. "о", "п" п. 11 Правил ведения журнала.

Напомним, что счета-фактуры, полученные от продавцов посредниками, действующими от своего имени, экспедиторами или застройщиками (заказчиками, выполняющим функции застройщика), выписываются на их имя и регистрируются ими в части 2 журнала полученных и выписанных счетов-фактур. Затем эти счета-фактуры перевыставляются принципалу (комитенту), покупателю, клиенту, инвестору и регистрируются. Перевыставленный счет-фактуру посредник, экспедитор или застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика) регистрирует в части 1 своего журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Внимание

Новой редакцией Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (см. пп. "а" п. 11) отменена обязанность принципала (комитента) регистрировать в части 2 журнала учета счета-фактуры, перевыставленные ему комиссионером (агентом), приобретающим товары для него от своего имени.

а) Установлен порядок регистрации в части 2 журнала учета счетов-фактур, в которых отражены данные о товарах, приобретенных посредником, экспедитором или застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) как для себя, так и для комитентов, покупателей, клиентов, инвесторов

В данной ситуации в графе 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" части 2 журнала должна быть отражена стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры. В графе 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" части 2 журнала вносятся сведения о сумме НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика.


б) Установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник, экспедитор или застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика) приобретают товары для двух и более комитентов, покупателей, клиентов, инвесторов

В таком случае в графе 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" части 1 журнала должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору). В графе 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" части 1 журнала показывается сумма НДС из графы 8 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору).


в) Установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник, экспедитор или застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика) приобретают товары у двух и более продавцов

В этой ситуации в графах 10 - 15 части 1 журнала указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных посреднику (экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика) продавцами. При этом данные, указываемые в графе 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" части 1 журнала учета по каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору), в сумме должны соответствовать итоговым данным, отраженным в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, составленного посредником (экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика).


14. Уточнены формулировки п. 4 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур

В данной пункте идет речь о том, как действовать участникам электронного документооборота в том случае, если одной из сторон не получен счет-фактура, составленный другой стороной в электронном виде. В прежней редакции Приложения 3 к Постановлению N 1137 в качестве сторон электронного документооборота в данном пункте фигурировали продавец и покупатель. Теперь в п. 4 Правил говорится о комитенте (принципале), покупателе (клиенте, инвесторе), комиссионере (агенте), экспедиторе, застройщике или заказчике, выполняющем функции застройщика. Значит, формулировки рассматриваемой нормы приведены в соответствие с положениями НК РФ (см. п. 3 - 3.1 ст. 169 в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).


15. Исключена норма, поясняющая порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур организациями, имеющими обособленные подразделения


Из п. 13 Правил ведения журнала исключен первый абзац, которым было установлено, что организация, реализующая товары и пр. через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям счета-фактуры, ведет журнал учета по организации.

Полагаем, что исключение данной нормы носит технический характер. Дело в том, что Постановление N 1137 и нормы НК РФ не предусматривают какого-либо особого порядка для ведения журнала учета счетов-фактур (а также книги покупок и книги продаж) организациями, реализующими или приобретающими товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения. Иными словами, независимо от наличия в составе организации филиалов журнал учета счетов-фактур (а также книги покупок и продаж) должны вестись в целом по организации (см. также письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16050). Получается, что наличие в Правилах ведения журнала рассматриваемой упраздненной нормы, по сути, не имеет смысла.


16. Отменена обязанность скреплять страницы журнала учета счетов-фактур печатью организации

Из п. 13 Правил ведения журнала исключены положения, обязывающие организации заверять страницы журнала печатью. Данные изменения обусловлены принятием Федеральным законом от 06.04.2015 N 82-ФЗ.

Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС


Рекомендуем:

Формы документов

Пример заполнения Книги покупок с 1 октября 2017 года

Пример заполнения Дополнительного листа книги покупок с 1 октября 2017 года

1. Изменены формы книги покупок и дополнительного листа книги покупок, применяемые при расчетах по НДС


а) Откорректировано совокупное наименование граф 11-12

Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Совокупное наименование граф 11-12

"Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)"

Совокупное наименование граф 11-12

"Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)"

Из прежней редакции Правил ведения книги покупок и Правил заполнения дополнительного листа книги покупок следовало, что графы 11-12 заполняются только комиссионером (агентом) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. Согласно новой редакции указанных Правил в этих графах должна отражаться также информация о наименование и ИНН/КПП экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика (пп. "о" п. 6 новой редакции Правил ведения книги покупок, пп. "л" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок)


б) Откорректировано наименование графы 13, соответствующие изменения учтены и в Правилах заполнения книги покупок, Правилах заполнения дополнительного листа книги покупок


Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Графа 13

"Номер таможенной декларации"

Графа 13

"Регистрационный номер таможенной декларации"

Понятия "номер таможенной декларации" и "регистрационный номер таможенной декларации" не идентичны друг другу. Это следует из пп. 1 п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары (утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257), где указано, что порядковый номер таможенной декларации является составным элементом ее регистрационного номера. Иными словами, из прежних формулировок, присутствующих в Постановлении N 1137, можно было сделать вывод, что в счете-фактуре и, как следствие, в книге покупок нужно указывать не регистрационный номер таможенной декларации целиком, а только его часть (3 элемент). Вместе с тем представители ФНС всегда придерживались мнения о том, что при заполнении гр. 11 счета-фактуры следует указывать именно регистрационный номер таможенной декларации (см. письмо от 30.08.2013 N АС-4-3/15798)

Справочно: В графах 3 и 13 книги покупок регистрационные номера таможенных деклараций могут быть указаны через разделительный знак ";" (точка с запятой). Графа 13 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре (пп.пп. "е", "р" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп.пп. "в", "н" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

в) Откорректировано наименование графы, предназначенной для подписи книги покупок индивидуальным предпринимателем. Соответствующие изменения учтены и в Правилах ведения книги покупок


Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

"Индивидуальный предприниматель"

"Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"

До 01.07.2014 года в налоговом законодательстве не было нормы, предусматривающей право индивидуальных предпринимателей возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных ими лиц. Это право было предоставлено им Федеральным законом от 20.04.14 N 81-ФЗ (п. 6 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции). Право лиц, уполномоченных ИП, подписывать счет-фактуру влечет за собой и возникновение для них права подписывать книгу покупок (см. п. 24 Правил ведения книги покупок)


2. Упразднены положения, предусматривающие, что в книге покупок подлежат регистрации только счета-фактуры, зарегистрированные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур


Соответствующие корректировки внесены в п. 2 и п. 12 Правил ведения книги покупок.

Напомним, что с 01.01.2015 с основной массы налогоплательщиков НДС снята обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (см. п. 3 ст. 169 НК РФ), исключением являются только лица, осуществляющие посреднические операции, прямо поименованные в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. В этой связи основная масса счетов-фактур, подлежащих регистрации в книге покупок в журнале учета счетов-фактур регистрироваться не должна, например, не регистрируются счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг), счета-фактуры, полученные комитентом (принципалом) на сумму агентского вознаграждения и др.


3. В текстах Правил ведения книги покупок и Правил заполнения дополнительного листа книги покупок словосочетание "Таможенный союз" заменено на "Евразийский экономический союз"


Изменения обусловлены прекращением действия международного Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007 и вступлением в силу с 01.01.2015 Договора о Евразийском экономическом союзе (заключенного 29.05.2014) в нормах НК РФ слова "Таможенный союз" заменены на "Евразийский экономический союз".

Из Правил ведения книги покупок и Правил заполнения дополнительного листа книги покупок также исключены ссылки на международные договоры, заключенные в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, которые прекратили действие в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе. В новой редакции рассматриваемых Правил даны ссылки на Договор о Евразийском экономическом союзе и приложения к нему.


4. Установлен порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней налогоплательщиками Особой экономической зоны в Калининградской области, которые применяют специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ


В 2016 году в НК РФ Федеральными законами от 30.03.2016 N 72-ФЗ и от 30.06.2016 N 225-ФЗ введены, а затем уточнены специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ).

Смысл поправок заключается в следующем.

В общем случае при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 209 ТК ТС) НДС уплачивается в полном объеме (п. 1 ст. 151 НК РФ). С 1 апреля 2016 года для этого правила установлено исключение (см. пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Так, суммы исчисленного НДС не уплачиваются налогоплательщиками при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области при одновременном выполнении условий, установленных пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Одним из таких условий является соблюдение срока, в течение которого товары должны были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, облагаемых НДС. Срок составляет 180 дней - с даты выпуска товаров в указанной таможенной процедуре (абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

В случае если в этот срок налогоплательщик не уложился, то по итогам квартала, в котором указанный срок истек, неуплаченные суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании, подлежат перечислению в бюджет. В дальнейшем, после использования ввезенных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, данные суммы налогоплательщик сможет принять к вычету (п.п. 2, 14 ст. 171 НК РФ, см. письмо Минфина РФ от 29.08.2016 N 03-07-08/50268).

Справочно: В Книге покупок и Книге продаж рассмотренные операции отражаются с использованием кодов 30-32 (см. приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

По новым Правилам при принятии к вычету суммы НДС, исчисленной при таможенном декларировании и уплаченной в бюджет в связи с несоблюдением 180-дневного срока, книга покупок заполняется следующим образом (пп. "е", "н" п. 6 Правил ведения книги покупок):

- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

графы 4 - 9 и 11 - 15 книги покупок не заполняются;

- в графе 10 "ИНН/КПП продавца" отражается ИНН/КПП покупателя, указанного в строке "Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя" книги покупок;

- в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" отражается сумма НДС, уплаченная бюджет в связи с несоблюдением 180-дневного срока.

Аналогичные Правила предусмотрены для заполнения дополнительных листов книги покупок (см. пп. "в" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).


5. Установлены особенности отражения в книге покупок и дополнительного листа к ней показателей корректировочного счета-фактуры


Напомним, что корректировочный счет-фактура выставляется продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 3 п. ст. 168 НК РФ). В силу п. 13 ст. 171 НК РФ, если стоимость отгруженных товаров изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров. Налоговый вычет в данном случае применяется в порядке, установленном НК РФ. В целях применения указанного налогового вычета корректировочный счет-фактура, составленный при уменьшении стоимости отгруженных товаров, регистрируется продавцом в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок).

В соответствии с новой редакцией Правил ведения книги покупок при регистрации продавцом в книге покупок корректировочного счета-фактуры:

- в графе 9 "Наименование продавца" необходимо указывать данные из строки 2 "Продавец" корректировочного счета-фактуры (пп. "м" п. 6 Правил ведения книги покупок);

- в графе 10 "ИНН/КПП продавца" необходимо указывать данные из строки 2б "ИНН/КПП продавца" корректировочного счета-фактуры (пп. "н" п. 6 Правил ведения книги покупок).

Аналогичные Правила предусмотрены для заполнения дополнительных листов книги покупок (см. пп. "и", "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).


6. Установлены особенности отражения в книге покупок и дополнительного листа к ней показателей повторного корректировочного счета-фактуры


В случае повторного изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (см. письма ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@, Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177). То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. В этой связи в строке 1б корректировочного счета-фактуры, по мнению ФНС России и Минфина России, следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура. Запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (в книге продаж) при повторном изменении цены (тарифа) или количества (объема) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры, не аннулируется (см. письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-4-3/5306).

В соответствии с новым порядком ведения книги покупок повторный корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок с учетом следующих особенностей (пп. "з" п. 6 Правил ведения книги покупок):

- в графах 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" и 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" указываются данные строки 1б из повторного корректировочного счета-фактуры. В случае, если данные необходимые для заполнения графы 4 книги покупок, в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отсутствуют, указанная графа заполнению не подлежит;

- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" указывается порядковый номер и дата повторного корректировочного счета-фактуры.

Аналогичные Правила предусмотрены для заполнения дополнительных листов книги покупок (см. пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).


7. Установлены правила отражения в книге покупок и дополнительного листа к ней показателей единого корректировочного счета-фактуры


Абзацем 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщику предоставлено право составлять единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

Ранее Правила ведения книги покупок и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок порядка регистрации единых корректировочных счетов-фактур не содержали. Новой редакцией данных Правил определено, что такие счета-фактуры регистрируется в книге покупок следующим образом (пп.пп. "з", "н", "м" п. 6 Правил ведения книги покупок, см. пп.пп. "д", "и", "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок):

- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается номер и дата единого корректировочного счета-фактуры;

графа 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" - не заполняется;

- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" отражается порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры (указанные в строке 1 этого счета-фактуры);

- в графе 9 "Наименование продавца" продавец (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) указывает наименование покупателя из строки 3 "Покупатель" единого корректировочного счета-фактуры. Если единый корректировочный счет-фактуру регистрирует покупатель (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), то в данной графе он указывает наименование продавца из строки 2 "Продавец" единого корректировочного счета-фактуры;

- в графе 10 "ИНН/КПП продавца" продавец (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) указывает ИНН покупателя из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" единого корректировочного счета-фактуры. Если единый корректировочный счет-фактуру регистрирует покупатель (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), то в данной графе он указывает ИНН продавца из строки 2б "ИНН/КПП продавца" единого корректировочного счета-фактуры.


8. Установлен порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика


Напомним, что в силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав указанным лицам по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могут не составляться.

В прежней редакции Постановления N 1137 порядок ведения книги продаж и книги покупок при невыставлении счетов-фактур лицам, указанным в пп. 1 п. 3. ст. 169 НК РФ, установлен не был. Специалисты финансового ведомства разъясняли, что отражение данных операций в книге покупок и книге продаж можно осуществлять на основании бухгалтерских справок-расчетов или сводного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по указанным операциям (см. например, письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405). С 1 октября 2017 года аналогичные правила закреплены в Постановлении N 1137.

В книге покупок операции по реализации товаров (и проч.) лицам, не являющимся плательщиками НДС (освобожденными от обязанностей налогоплательщиков), отражаются в данной книге в двух случаях:

1. Если от покупателя получен аванс (частичная оплата в счет предстоящих поставок).

В такой ситуации, в момент получения авансовой оплаты продавцу необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ), составить и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж).

При этом для случая, когда на основании пп. 1 п. 3. ст. 169 НК РФ стороны пришли к обоюдному согласию счета-фактуры не составлять, новой редакцией Постановления N 1137 предусмотрена возможность регистрации в книге продаж платежно-расчетных документов (либо документов, содержащие суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от неплательщиков НДС в течение календарного месяца (квартала)) (п. 17 Правил ведения книги продаж).

После того как предоплаченный товар будет отгружен покупателю, НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ). Логично предположить, что в книге покупок при этом должен регистрироваться либо счет-фактура, составленный при получении аванса, либо иной документ (платежный или содержащий суммарные сведения), на основании которого вносились записи в книгу продаж. Однако в Правилах ведения книги покупок возможность регистрации такого иного документа по-прежнему не предусмотрена. Так, не внесены соответствующие изменения в п. 22 Правил ведения книги покупок, а в новой редакции пп. "т" п. 6 этих Правил указано дословно следующее:

"При отражении продавцом в книге покупок сумм НДС, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры".

В то же время новая редакция пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок говорит о том, что:

"При отражении продавцом в книге покупок сумм НДС, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 3 указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж"

То есть мы видим, что некоторые нормы новых Правил ведения книги покупок как бы противоречат друг другу. Кроме того, в новой редакции Постановления N 1137 Правила ведения книги покупок и Правила ведения Книги продаж не содержат единообразного порядка отражения операций для рассматриваемого случая.

Таким образом, пока остается неясно, как следует заполнять книгу покупок в случае получения аванса от лиц, не являющихся плательщиками НДС (освобожденных от обязанностей плательщиков НДС). Возможно, позже в Правила ведения книги покупок будут внесены необходимые корректировки.

Отметим также, что, по мнению специалистов Минфина России, в случае невыставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут регистрироваться первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе бухгалтерская справка-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). См., например, письма от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405.


2. Если продавец изменяет стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения.

Как было сказано выше, в этом случае продавец принимает к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ). В книге покупок при этом регистрируются составленные и выставленные продавцами корректировочные счета-фактуры (п. 12 Правил ведения книги покупок).

Здесь обращаем особое внимание, что в новой редакции Постановления N 1137 в п. 12 Правил ведения книги покупок по-прежнему говорится только о корректировочных счетах-фактурах, первичные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) в этой норме не упоминаются. Между тем, в п. 6 Правил ведения книги покупок возможность отражения в книги покупок данных на основании первичных учетных документов или документов, содержащие суммарные (сводные) данные предусмотрена. Так из пп.пп. "з", "т", "у" п. 6 Правил ведения книги покупок следует, что в том случае, когда реализация товаров (и проч.) осуществлялась лицам, поименованным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ:

а) Если записи в книгу покупок продавец вносит на основании первичного документа:

- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" он указывает данные из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни;

- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" - порядковый номер и дату первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав;

- в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" - соответствующие данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав;

- в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" - разница суммы НДС, указанная в первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

б) Если записи в книгу покупок продавец вносит на основании документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным им в течение календарного месяца (квартала):

- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" он указывает данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);

- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" - порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);

- в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" - соответствующие данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);

- в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" - разница суммы НДС, указанная в корректировочном документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

Таким образом, и для данного случая в новой редакции Правил ведения книги покупок присутствуют определенные нестыковки.

В этой связи обращаем внимание, что специалисты Минфина России также придерживаются мнения, что в рассматриваемой ситуации записи в книгу покупок могут вносится на основании первичного документа, либо на основании документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). См., например, Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-15/4062, от 20.01.2015 N 03-07-05/1271.

Новая редакция Правил заполнения дополнительных листов книги покупок, в части отражения операций по реализации товаров (и проч.) лицам, не являющимся плательщиками НДС (освобожденными от обязанностей налогоплательщиков) полностью аналогична новой редакции Правил ведения книги покупок. См. пп. пп. "в", "д", "п", "р" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок.


9. Уточнен порядок заполнения графы 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок и дополнительного листа к ней


Постановлением N 981 Правила ведения книги покупок и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок дополнены положениями о том, что в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" может отражаться также информация о номере и дате документа, подтверждающего оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного).

Также, уточнено, что в случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату НДС или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в этой графе указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

См. пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "ж" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок.


10. Уточнен порядок заполнения графы 8 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" книги покупок и дополнительного листа к ней


По новым правилам даты, подлежащие отражению в графе 8 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав", могут указываться в этой графе через разделительный знак ";" (точка с запятой). Это возможно в случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу (счет-фактура, первичный документ и др.), номер и дата которого указаны в графе 3 книги покупок (дополнительного листа книги покупок).

См. пп. "л" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "з" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок.


11. Определены случаи, когда графы 9 "Наименование продавца" и 10 "ИНН/КПП продавца" книги покупок и дополнительного листа к ней заполнять не нужно


Уточнено, что графе 9 "Наименование продавца" не заполняется при отражении данных по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.

Графа 10 "ИНН/КПП продавца" не заполняется при отражении данных:

- по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

- по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;

- по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;

- по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

См. пп.пп. "м", "н" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп.пп "и", "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок.


12. Определены особенности заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней при импорте товаров на территорию РФ


Налогоплательщикам, осуществляющим ввоз товаров на территорию РФ, теперь необходимо учитывать специальные правила заполнения графы 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" книги покупок и дополнительного листа к ней. А именно (пп. "т" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "п" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок):

- если импорт товаров осуществляется с территории государств, не являющихся государствами - членами Евразийского экономического союза, в графе 15 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете;

- если импорт товаров осуществляется с территории государств - членов Евразийского экономического союза, в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Внимание

До внесения в Постановление N 1137 рассматриваемых поправок специалисты ФНС предлагали несколько иной порядок заполнения графы 15. Так, в письме от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 сказано, что при отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ, в графе 15 рекомендуется указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете.

Кроме того, как сказано выше, при импорте товаров не нужно заполнять "ИНН/КПП продавца" книги покупок (пп. "н" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).


13. Определены особенности заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней в ситуации, когда от продавца получен единый (общий) счет-фактура на товары, приобретенные для собственных нужд, и товары, купленные в интересах другого лица


В такой ситуации (пп.пп. "т", "у" п. 6 Правил ведения книги покупок):

- в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" книги покупок следует указывать стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры;

- в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" книги покупок указывается сумма НДС в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Аналогичные Правила предусмотрены для заполнения дополнительных листов книги покупок (см. пп.пп. "п", "р" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).


14. Из Правил ведения книги покупок исключены положения о том, что исправленные счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Уточнен порядок определения итогового результата по дополнительному листу книги покупок


Как было сказано (см. п. 8 Раздела "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС" данного Обзора), новой редакцией Постановления N 1137 установлено, что при необходимости внесения в журнал учета счетов-фактур каких-либо исправлений или корректировок, все изменения должны производиться в журнале, составленном за тот налоговый период, к которому относится исправляемый (корректируемый, аннулируемый, пропущенный) счет-фактура. Иными словами, по новым правилам все исправленные счета-фактуры, (в т.ч. корректировочные) теперь регистрируются не в периоде, внесения исправлений, а в периоде, к которому относится исправляемый счет-фактура (в периоде, к которому относится дата счета-фактуры, указанная в строке 1).

При этом из Правил ведения книги покупок исключено положение, предусматривающее регистрацию исправленных счетов в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (см. п. 9 Правил ведения книги покупок).

А в Правила заполнения дополнительного листа книги покупок добавлено положение о том, что при подсчете итогов по графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" дополнительного листа книги покупок к полученному результату необходимо прибавить показатели исправленных счетов-фактур (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

В совокупности эти факты говорят о том, что исправленные счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок (путем составления дополнительных листов, см. п. 4 Правил ведения книги покупок) того налогового периода, в котором был зарегистрирован исправляемый счет-фактура (в периоде, к которому относится дата исправляемого счета-фактуры, указанная в строке 1).


15. Исключено положение о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов


Указанное положение было предусмотрено пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок. Его наличие в Правилах ведения книги покупок позволяло прийти к выводу, что налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты при безденежных формах расчетов (см. письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Вместе с тем в правоприменительной практике по данному вопросу складывалась иная позиция. Так, в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 сказано, что глава 21 НК РФ не содержит указания о том, что право на вычет НДС возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.

Таким образом, вопрос о принятии к вычету НДС с сумм аванса при безденежных формах расчетов относился к категории спорных. Исключение пп. "д" п. 19 из Правил ведения книги покупок позволяет урегулировать данную проблему.


16. Уточнены правила регистрации в книге покупок и дополнительном листе к ней авансовых счетов-фактур


Уточнено, что при отражении продавцом в книге покупок сумм НДС, исчисленных при получении аванса и подлежащих вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты, в графе 9 "Наименование продавца" книги покупок и дополнительного листа книги покупок следует указывать данные из строки 2 "Продавец" счета-фактуры (пп. "м" п. 6 Правил ведения книги покупок и пп. "и" п. 3 Правил заполнении дополнительного листа книги покупок).

Кроме того, при регистрации счетов-фактур на аванс в книге покупок больше не нужно делать пометку "частичная оплата" (см. новую редакцию п. 16 Правил ведения книги покупок).


17. Урегулирован порядок регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам. услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых ставке 0%


Напомним, что с 1 июля 2016 года существенно упрощен порядок применения вычетов по НДС для несырьевых товаров, реализуемых на экспорт.

С указанной даты суммы "входного" НДС, относящегося к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также к отдельным операциям по реализации драгметаллов, налогоплательщики могут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абзацем первым п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь момента определения налоговой базы по указанным операциям, установленного ст. 167 НК РФ (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, с 1 июля 2016 года по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных несырьевых товаров и драгметаллов, вычет по НДС можно заявлять в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается книги покупок, то новой редакцией Правил ее ведения определен следующий порядок регистрации счетов-фактур (пп. 23.2 Правил ведения книги покупок):

1. На момент определения налоговой базы по операциям реализации (т.е. в прежнем порядке) в книге покупок регистрируются счета-фактуры:

- в отношении сырьевых товаров;

- в отношении любых товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет до 1 июля 2016 года (до внесения в НК РФ изменений), приобретенных для операций по реализации к которым применяется нулевая ставка НДС 0%;

- в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым суммы НДС были восстановлены в связи с их дальнейшим использованием для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%.

Справочно: Положения Правил книги покупок, касающиеся порядка регистрации счетов-фактур в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым суммы НДС были восстановлены в связи с их дальнейшим использованием для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%, приведены в соответствии с действующей редакцией НК РФ. См. изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ (исключение из НК РФ пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Сразу после принятия на учет в книге покупок регистрируются счета-фактуры:

- в отношении товаров (за исключением сырьевых), работ, услуг, имущественных прав, используемых в экспортных операциях и принятых на учет после 1 июля 2016 года;

- в отношении облагаемых по ставке 0% операций по реализации драгоценных металлов, поименованных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.


18. Изменен срок, в течение которого должна быть подписана составленная на бумажном носителе книга покупок


С октября 2017 года книга покупок должна быть подписана руководителем, ИП (или уполномоченными ими лицами) не позднее 25-го число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 24 Правил ведения книги покупок). В прежней редакции Правил ведения книги покупок это срок был указан, как 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, что с 1 января 2015 года в налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. При этом декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п.5, 5.1 ст. 174 НК РФ, в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ). Таким образом, в новой редакции Постановления N 1137 положения о сроке подписания книги покупок приведены в соответствии с нормами НК РФ.


19. Отменена обязанность скреплять книгу покупок печатью


Из п. 24 Правил ведения книги покупок исключены положения, обязывающие организации скреплять страницы книги покупок и дополнительных листов, составленных к ней, печатью организации. Данные изменения обусловлены принятием от Федеральным законом 06.04.2015 N 82-ФЗ.


Книга продаж, применяемая при расчетах по НДС


Рекомендуем:

Формы документов

Пример заполнения Книги продаж с 1 октября 2017 года

Пример заполнения Дополнительного листа книги продаж с 1 октября 2017 года

1. Изменены формы книги продаж и дополнительного листа книги продаж, применяемые при расчетах по НДС


а) Форма книги продаж и дополнительного листа к ней дополнены новой графой - 3а "Регистрационный номер таможенной декларации"

Внимание

Данную графу заполняют только налогоплательщики ОЭЗ в Калининградской области, которые применяют специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ

В этой графе указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Рассматриваемый показатель заполняется при реализации товаров, в отношении которых при таможенном декларировании исчисленный НДС не уплачивался, либо уплачивался в связи с несоблюдением 180-дневного срока (пп. "е.1" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "в.1" Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Подробнее о порядке исчисления НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ Калининградской области см. п. 4 Раздела "Книга покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость" данного Обзора.


б) Форма книги продаж и дополнительного листа к ней дополнены новой графой - 3б "Код вида товара".

Внимание

Данную графу заполняют только налогоплательщики, которые экспортируют товары в страны Евразийского экономического союза.

В этой графе следует отражать код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Показатель указывается в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (пп. "е.2" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "в.2" Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).


в) Откорректировано совокупное наименование граф 17-18


Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

Совокупное наименование граф 17-18

"Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке"

Совокупное наименование граф 17-18

"Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке"

Полагаем, что данная поправка носит технический характер


г) Откорректировано наименование графы, предназначенной для подписи книги продаж индивидуальным предпринимателем. Соответствующие изменения учтены и в Правилах ведения книги продаж


Прежняя редакция

Новая редакция

Примечание

"Индивидуальный предприниматель"

"Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"

До 01.07.2014 года в налоговом законодательстве не было нормы, предусматривающей право индивидуальных предпринимателей возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных ими лиц. Это право было предоставлено им Федеральным законом от 20.04.14 N 81-ФЗ (п. 6 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции). Право лиц, уполномоченных ИП, подписывать счет-фактуру влечет за собой и возникновение для них права подписывать книгу продаж (см. п. 22 Правил ведения книги продаж)


2. Уточнены положения Правил ведения книги продаж и дополнительного листа к ней, касающиеся порядка регистрации первичных учетных документов и документов, содержащих суммарные сводные данные


Как известно, книга продаж предназначена для регистрации "исходящих" счетов-фактур, а также корректировочных счетов-фактур. Однако бывают ситуации, когда вместо счетов-фактур (в том числе корректировочных) в книге продаж могут регистрироваться иные документы.

Это возможно, например, в случае, когда продавец корректирует стоимость отгруженных товаров в сторону уменьшения. В такой ситуации на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель обязан восстановить НДС на наиболее раннюю из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Другой пример - реализация товаров, лицам не являющимися плательщиками НДС. В такой ситуации по обоюдному согласию сторон счета-фактуры можно не выставлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), вместо них для учета НДС продавец составляет сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям или первичный учетный документ (например, бухгалтерскую справку-расчет).

Для первого случая прежняя редакция Правил ведения книги продаж хотя и предусматривала возможность регистрации в книге продаж первичных документов (см. например, п. 14), однако во многих положениях этих Правил необходимые оговорки отсутствовали. Например, в пп.пп. "г", "е", "к", "л", "р", "с" п. 7 говорилось о порядке регистрации в различных графах книги продаж только счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур). Порядка ведения книги продаж при невыставлении счетов-фактур лицам, не являющимся плательщиками НДС, Правила вообще не содержали. Теперь эти неточности устранены. В новой редакции Правил (см. п. 1, 2, 7, 8 и др.) четко прописано, что в книге продаж подлежат регистрации:

- составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные);

- первичные учетные документы;

- документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Кроме того, в новой редакции Правил ведения книги продаж уточняется, что в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров покупателю:

- в графе 7 "Наименование покупателя" необходимо указывать данные о наименовании покупателя из соответствующего первичного документа или данные из строки 3 "Покупатель" корректировочного счета-фактуры (пп. "к" п. 7 Правил ведения книги продаж);

- в графе 8 "ИНН/КПП покупателя" необходимо указывать данные об ИНН и КПП покупателя соответствующего первичного документа или данные из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" корректировочного счета-фактуры (пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Соответствующие поправки внесены и в текст Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.


3. Установлены особенности отражения в книге продаж и дополнительного листа к ней показателей повторного корректировочного счета-фактуры


Подробнее о повторном корректировочном счете-фактуре см. в п. 6 Раздела "Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС" данного Обзора.

В соответствии с новым порядком ведения книги продаж повторный корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж с учетом следующих особенностей (пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж):

- в графах 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" и 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" указываются данные строки 1б из повторного корректировочного счета-фактуры. В случае если данные, необходимые для заполнения графы 4 книги продаж, в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отсутствуют, указанная графа заполнению не подлежит;

- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" указывается порядковый номер и дата повторного корректировочного счета-фактуры.

Аналогичные Правила предусмотрены для заполнения дополнительных листов книги продаж (см. пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).


4. Установлены правила отражения в книге продаж и дополнительного листа к ней показателей единого корректировочного счета-фактуры


Абзацем 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщику предоставлено право составлять единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

Ранее Правила ведения книги продаж и Правила заполнения дополнительного листа книги продаж порядка регистрации единых корректировочных счетов-фактур не содержали. Новой редакцией данных Правил определено, что такие счета-фактуры регистрируется в книге продаж следующим образом (пп.пп. "з", "к", "л" п. 7 Правил ведения книги продаж, см. пп.пп. "д", "ж", "з" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги):

- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается номер и дата единого корректировочного счета-фактуры;

графа 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" - не заполняется;

- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" также указывается номер и дата единого корректировочного счета-фактуры;

- в графе 7 "Наименование покупателя" продавец (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) указывает наименование покупателя из строки 3 "Покупатель" единого корректировочного счета-фактуры. Если единый корректировочный счет-фактуру регистрирует покупатель (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), то в данной графе он указывает наименование продавца из строки 2 "Продавец" единого корректировочного счета-фактуры;

- в графе 8 "ИНН/КПП покупателя" продавец (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) указывает ИНН покупателя из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" единого корректировочного счета-фактуры. Если единый корректировочный счет-фактуру регистрирует покупатель (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), то в данной графе он указывает ИНН продавца из строки 2б "ИНН/КПП продавца" единого корректировочного счета-фактуры.


5. Установлен порядок заполнения книги продаж и дополнительного листа к ней в случае невыставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика


Как было указано, в силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав указанным лицам счета-фактуры по письменному согласию сторон сделки могут не составляться.

Ранее порядка ведения книги продаж при невыставлении счетов-фактур лицам, не являющимися плательщиками НДС, Правила ведения книги продаж не содержали. В новой редакции данных Правил установлено, что при совершении указанных операций в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). А в случае получения авансовых оплат - платежно-расчетные документы либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).

По мнению Минфина России, перечисленные документы служили основанием для заполнения книги покупок и книги продаж и ранее (до вступления в силу изменений, внесенных Постановлением N 981). См. например, письма от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405.

При заполнении книги продаж и дополнительного листа к ней реквизиты указанных документов могут быть отражены (пп.пп. "г", "е", "з", "р"-"ц" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп.пп. "а", "в", "д", "н"-"у" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

а) в графе 1 "Номер п/п" - указывается порядковый номер записи сведений о первичном учетном документе, либо о документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала);

б) в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" - указывается порядковый номер и дата первичного учетного документа, либо документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). А при получении авансовой оплаты - номер и дата платежно-расчетного документа либо документа, содержащего суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала);

в) в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца". При реализации товаров (и проч.) лицам, поименованным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, данная графа заполняется в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону увеличения. В нее в зависимости от вида, документа, на основании которого отражаются записи в книгу продаж, заносятся:

- порядковый номер и дата первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

Внимание

Если в книгу продаж продавец вносит записи на основании документа, содержащего суммарные (сводные) данные графы 7 "Наименование покупателя", 8 "ИНН/КПП покупателя", 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату" не заполняются. См. пп. "к", "л", "о" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "ж", "з", "л" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.

г) в графах:

13а и 13б "Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету- фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры";

14 и 15 "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18% и 10%";

17 и 18 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18% и 10%".

При реализации товаров (и проч.) лицам, поименованным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, данные графы заполняются в случае изменения стоимости (в том числе выраженной в иностранной валюте) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону увеличения. Напомним, что в этом случае продавец обязан учесть указанное изменение при определении налоговой базы по НДС за налоговый период, в котором составлены документы, на основании которых выписывается корректировочный счет-фактура или первичный документ, его заменяющий (п. 10 ст. 154 НК РФ). В книге продаж (в перечисленных графах) в этом случае указываются с положительным значением соответствующие данные из первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом записи вносятся в книгу продаж за налоговый период, в котором составлены документы, на основании которых выписывался указанный первичный документ (п. 10 Правил ведения книги продаж).

Справочно: Новой редакцией Правил заполнения дополнительного листа книги продаж также предусмотрен порядок внесения исправлений в книгу продаж, в случае, когда реализация товаров (и проч.) осуществлялась лицам, поименованным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. См. пп.пп. "н"-"р", "т", "у" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.

- в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).


6. Определены случаи, когда графы 7 "Наименование покупателя" и 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж и дополнительного листа к ней заполнять не нужно


Уточнено, что графа 7 "Наименование покупателя" не заполняется при отражении данных:

- по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

- по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), и (или) по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.


Графа 8 "ИНН/КПП покупателя" не заполняется при отражении данных:

- по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

- по счету-фактуре, составленному при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранному лицу, не состоящему на учете в налогом органе;

- по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), и (или) по документу, содержащему суммарные сводные данные по операциям, совершенным при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

См. пп.пп. "м", "н" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп.пп "и", "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок.


7. Уточнены правила регистрации в книге продаж и дополнительном листе к ней авансовых счетов-фактур


Уточнено, что при отражении покупателем (в случае восстановления сумм НДС, принятых к вычету при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) в книге продаж данных по счету-фактуре:

- в графе 7 "Наименование покупателя" следует указывать данные из строки 6 "Покупатель" счета-фактуры.

- в графе 8 "ИНН/КПП покупателя" - данные из строки 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры.

См. пп.пп. "к", "л" п. 7 Правил ведения книги продаж и пп.пп. "ж", "з" п. 3 Правил заполнении дополнительного листа книги продаж.


8. Уточнен порядок заполнения графы 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату" в случае, если в нее необходимо внести информацию о нескольких документах, подтверждающих оплату счета-фактуры


В такой ситуации в соответствии с новыми правилами в графе 11 номера и даты документов указываются через разделительный знак ";" (точка с запятой). См. пп. "о" п. 7 Правил ведения книги продаж и пп. "л" п. 3 Правил заполнении дополнительного листа книги продаж.


9. Определены особенности заполнения книги продаж и дополнительного листа к ней в ситуации, когда посредник выставляет покупателю единый (общий) счет-фактуру на собственные товары и товары, принадлежащие комитенту (принципалу)


В этом случае в графе 13б "Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету- фактуре (включая НДС) в рублях и копейках" книги продаж следует отразить стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, взятую из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры. В графах 17 и 18 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18% и 10% при этом указывается сумма НДС в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

См. пп.пп "с", "х", "ц" п. 7 Правил ведения книги продаж.

О заполнении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в этой ситуации см. п. 12 Раздела "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемый при расчетах по НДС" данного Обзора.


10. Установлен порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней налогоплательщиками Особой экономической зоны в Калининградской области, которые применяют специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ


В 2016 году в НК РФ Федеральными законами от 30.03.2016 N 72-ФЗ и от 30.06.2016 N 225-ФЗ введены, а затем уточнены специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ).

Подробнее о порядке исчисления НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ Калининградской области см. п. 4 Раздела "Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС" данного Обзора.

По новым правилам при заполнении книги продаж такие налогоплательщики должны (пп.пп. "е", "е.1", "р", "х", "ц" п. 7 Правил ведения книги продаж и пп.пп. "в" "в.1", "о", "т", "у" п. 3 Правил заполнении дополнительного листа книги продаж:

а) Заполнить графу 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" или графу 3а "Регистрационный номер таможенной декларации". В данных графах следует указать регистрационный номер таможенной декларации*(1). При этом:

графа 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" заполняется только при отражении в книге продаж суммы НДС, подлежащей уплате случаях указанных в абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ (т.е. в связи с несоблюдением 180-дневного срока) и п. 6 ст. 173 НК РФ (т.е. суммы НДС, подлежащей уплате в связи с переходом налогоплательщика на специальные режимы налогообложения или начале им использования права на освобождение по ст. 145 НК РФ). В этом случае графы 3а - 13а, 14 - 16 и 19 не заполняются.

графа 3а "Регистрационный номер таможенной декларации" заполняется при реализации товаров, в отношении которых при таможенном декларировании исчисленный НДС не уплачивался в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ, либо уплачивался в соответствии с НК РФ;

В результате из приведенных формулировок Правил заполнения книги продаж остается неясно, как именно нужно заполнять указанные графы в отношении случая уплаты налога на основании абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ. Не понятно, какую из приведенных граф - 3 или 3а следует заполнять.

б) в графе 13б "Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету- фактуре (включая НДС) в рублях и копейках" указывается:

- если данная графа заполняется при отражении в книге продаж суммы НДС, подлежащей уплате в связи с несоблюдением 180-дневного срока - налоговая база, отраженная в колонке "Основа начисления" по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации*(1);

- если данная графа заполняется при отражении в книге продаж суммы НДС, подлежащей уплате в связи с переходом налогоплательщика на специальные режимы налогообложения или начале им использования права на освобождение по ст. 145 НК РФ (см. п. 6 ст. 173 НК РФ) - налоговая база, отраженная в колонке "Основа начисления" по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации*(1);

в) в графах 17-18 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18% и 10%" указывается:

- если данная графа заполняется при отражении в книге продаж суммы НДС, подлежащей уплате в связи с несоблюдением 180-дневного срока - указывается сумма исчисленного налога из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации*(1);

- если данная графа заполняется при отражении в книге продаж суммы НДС, подлежащей уплате в связи с переходом налогоплательщика на специальные режимы налогообложения или начале им использования права на освобождение по ст. 145 НК РФ (см. п. 6 ст. 173 НК РФ) - сумма исчисленного НДС из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации*(1).

______________________________

*(1) Речь идет о таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.


11. Уточнен порядок заполнения книги продаж при передаче имущества в уставный капитал


На основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае передачи этого имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом налогоплательщик, получивший перечисленные активы и имущественные права в качестве вклада в уставный капитал суммы НДС, восстановленные прежним акционером (участником, пайщиком), может принять к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Ранее из Порядка ведения книги продаж следовало, что при осуществлении такого восстановления у передающей стороны в книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету. Данные счета-фактуры регистрируются на сумму НДС, подлежащую восстановлению (см. п. 14 прежней редакции Правил ведения книги продаж). При этом Правила ведения книги покупок указывали на то, что в книге покупок принимающей стороны в такой ситуации записи должны были отражаться на основании документов, которыми оформлялась передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) (см. п. 14 Правил ведения книги покупок).

После вступления в силу поправок, внесенных Постановлением N 981, операции по передаче имущества в уставный капитал в книге покупок и книги продаж отражаются единообразно - на основании документов, которыми оформлялась такая передача.


12. Отменена обязанность скреплять книгу продаж печатью


Из п. 22 Правил ведения книги продаж исключены положения, обязывающие организации скреплять страницы книги продаж и дополнительных листов, составленных к ней, печатью организации. Данные изменения обусловлены принятием Федеральным законом 06.04.2015 N 82-ФЗ.


Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер


Актуальный текст документа