Письмо Федеральной таможенной службы от 19 июня 2006 г. N 17-22/20915 "О направлении информации"

Письмо Федеральной таможенной службы от 19 июня 2006 г. N 17-22/20915
"О направлении информации"


Направляем вам для использования в работе выявленные по результатам деятельности подразделений таможенной инспекции региональных таможенных управлений схемы, применяемые недобросовестными участниками ВЭД для ухода от уплаты таможенных платежей при импорте и экспорте товаров.

Приложение: на 9 л., в 1 экз.


Начальник Управления

таможенной инспекции

генерал-майор таможенной службы

С.Э. Золотов


Приложение

к письму Федеральной таможенной службы

от 19 июня 2006 г. N 17-22/20915


Схемы ухода от уплаты таможенных платежей, связанные с занижением таможенной стоимости товара


Невключение в цену сделки всех компонентов, подлежащих включению


Контрактодержатель заменяет условия поставки EXW, FCA, которые имели место в действительности, на условия поставки CIP, CIF и DDU, тем самым занижая таможенную стоимость ввозимого товара на величину расходов по доставке.

Сокрытие фактически оплаченных сумм транспортных расходов происходит путем предоставления в таможенный орган оригинальных счетов за транспортировку, содержащих недостоверные сведения. При этом перевозчик выдает российской фирме - импортеру чистый бланк счета с печатями, и импортер самостоятельно вносит расходы по доставке груза.

Кроме того, в ряде случаев российская фирма - импортер не представляет при таможенном оформлении документы по оплаченным транспортным расходам, но в ходе таможенной ревизии устанавливается факт их наличия.

Таким образом, в ходе проверок целесообразно запрашивать у экспедиторов и перевозчиков документы и сведения, подтверждающие транспортные расходы, а также анализировать цены на товары с разными условиями поставок.

Возможно занижение расходов по доставке груза, ввозимого собственным транспортным средством. Анализируя сведения, указанные в калькуляции транспортных расходов, необходимо сравнивать полученные расходы, с тарифами, используемыми при осуществлении международной перевозки.


Увеличение сумм расходов, которые не включаются в цену сделки при определении таможенной стоимости товара


Условиями контракта установлено раздельное указание транспортных расходов до и после прибытия товаров на таможенную территорию России. При этом тарифы, применяемые по территории России, значительно выше тарифов, используемых по зарубежной территории. В итоге из цены сделки вычитается сумма большая, чем фактически имевшая место.

Возможны так же случаи фиктивного включения сумм таможенных платежей, оплачиваемых иностранным партнером (условия DDP).


Предоставление скидок по контракту, которые в действительности не предоставлялись


В контракте указывается цена товара с учетом скидок на определенных условиях, либо вообще без условий их предоставления.

В ходе проверки целесообразно проконтролировать действительное выполнение условий предоставления скидки. Например, при предоставлении скидки за предоплату - факт предоплаты.

Общее требование, необходимое для учета при определении таможенной стоимости со скидкой, - факт их использования покупателем. Скидка учитывается, если покупатель представил документы и сведения, однозначно свидетельствующие, что за товар действительно уплачена цена с учетом соответствующей скидки, и эта скидка является общепринятой в коммерческой практике (как по величине, так и по условиям предоставления). То есть скидка оговаривается в контракте и инвойсе и подтверждается платежно-расчетными документами.


Взаимозависимость лиц, являющихся сторонами внешнеторгового договора, повлиявшая на величину таможенной стоимости


В ходе проведения проверок устанавливаются факты взаимозависимости между российской компанией и ее иностранным поставщиком, повлиявшей на цену сделки. Так, например, выявлен случай, когда организации - контрагенты находились под непосредственным контролем третьего лица, владевшего 65% их акций с правом голоса. Данные факты стали известны в связи с направлением запроса в Федеральную антимонопольную службу России.


Выполнение российским импортером услуг зарубежному партнеру, которые не оплачиваются, а компенсируются за счет снижения стоимости товара


В данном случае возможно заключение отдельных договоров или дополнений к основному договору, которые не предоставляются в таможенный орган и предусматривают условия сделки, влияющие на формирование ее цены.


Использование "прибалтийских схем"


При использовании данной схемы товар, первоначально ввезенный в страны Балтии из стран дальнего зарубежья, экспортируется затем в Россию по измененным контрактам, в которых цена товара значительно занижена по сравнению с ценами производителей.

Положительные решения по корректировке таможенной стоимости таких товаров принимаются на основании информации таможенных служб иностранных государств и производителей товаров, отражающей фактические хозяйственные операции по продаже и перемещению товаров.

К группе риска относятся в первую очередь товары, производителями которых страны Балтии не являются. Например, пресс-формы для пластмасс производства Португалии, оборудование для птицеводства, станки производства Германии и т.д.


Внешнеторговый контракт не является сделкой купли-продажи


При проведении проверки по вопросу соблюдения таможенного законодательства при таможенном оформлении товаров в таможенном режиме "переработка на таможенной территории" установлено занижение таможенной стоимости вывозимых продуктов переработки. Например, согласно фактической калькуляции на изготовление 1 т готового продукта - феррохром (товарная позиция ТН ВЭД России 7202, 7204) - затраты на производство/переработку товара превышали цену переработки товара. Данные о затратах на производство, о цене, о величине прибыли не соответствовали данным о величине таможенной стоимости, заявленной при таможенной оформлении#. Контракт на переработку не является сделкой купли-продажи. Кроме того, у российской организации присутствовали ограничения в отношении прав на оцениваемый товар.

Поэтому в данном случае таможенная стоимость должна определиться либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории России, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров*.

Несмотря на то, что суммы сборов за таможенное оформление продуктов переработки не пересчитываются (ст. 357.8 ТК России), результаты проверок должны быть использованы при последующем таможенном оформлении товаров.


К характерным признакам применения схем занижения таможенной стоимости товаров можно отнести:

- заключение контракта с фирмой, зарегистрированной в оффшорной зоне (Кипр, США, Сейшельские острова и другие);

- проведение расчетов по контракту посредством кредитно-банковских организаций, расположенных в оффшорной зоне;

- стоимость контракта во много раз превышает стоимость чистых активов организации и размер ее уставного капитала;

- оформление рамочного контракта без указания наименования товара, его цены, сроков поставок и иных сведений, касающихся предмета контракта;

- заключение контракта не с производителем, официальным представителем либо его дилером, а с посредником, который осуществляет поставки на территорию России исключительно по рассматриваемому контракту;

- помещение товара под режим таможенного склада в странах Балтии;

- незначительный срок действия контракта, поставки осуществляются в крупных размерах;

- контрактом не предусмотрены штрафные санкции за несоблюдение сроков платежей;

- нарушение сроков оплаты;

- несоответствие подписей в различных документах;

- отсутствие в инвойсах (счетах-фактурах) отметок таможенных органов страны вывоза и пограничных таможенных органов стран, через которые следует груз;

- несоответствие единиц измерения и количества товара его типу и виду упаковки;

- несоответствия сведений о товаре и стране его происхождения.

Исходя из вышеизложенного, при выявлении информации о возможном занижении таможенной стоимости товаров, необходимо проводить тщательное изучение обстоятельств сделки, анализ документов подтверждающих таможенную стоимость, запрашивать документы у иностранных таможенных органов и у органов по сертификации. Анализируя информацию, указанную в сертификате происхождения, следует обращать внимание на следующее:

- в гр. 5 указывается дополнительная информация, в том числе реквизиты контрактов, предъявленных в орган сертификации, реквизиты сертификата качества, выданного в стране отправления;

- в гр. 1 сертификата происхождения часто указывается первое "торгующее лицо".


Недостоверное заявление кодов ТН ВЭД России


При применении недобросовестными участниками ВЭД данной схемы декларируется товар, сходный по характеристикам, но с меньшей стоимостью (например, замена оксида молибдена на молибденовый концентрат, концентрата марганцевого на корковые отходы силикомарганца). Кроме того, могут заявляться недостоверные сведения о химическом составе товара, а именно: указывается меньший процент основного дорогостоящего вещества, что напрямую влияет на стоимость товара. Использование данной схемы установлено при таможенном оформлении ферросплавов (ферросилиций, ферромолибден).


Недостоверное заявление сведений о коде товаров в соответствии с ТН ВЭД России при ввозе товаров в разобранном виде с целью уменьшения размера таможенных платежей


Так, например, физическими лицами ввозятся из Германии бывшие в эксплуатации "кузова городских автобусов с сиденьями и панелью приборов" код ТН ВЭД России 8707909009 (пассажирский автобус без мотора), ставка пошлины 15%. В то же время отдельно ввозятся "двигатели б/у для городских автобусов в комплекте с коробкой передач" код ТН ВЭД России 8408205710, импортная пошлина 5%.

Однако таможенные платежи за "городской автобус", код ТН ВЭД России 8702101921 или 8702101991 (ставка пошлины 3 евро за 1 куб. см двигателя) значительно выше, чем при адвалорных ставках пошлины.

Аналогичный случай выявлен при ввозе седельного тягача МАЗ-537 в разобранном виде. Указанное транспортное средство классифицируется кодом 8701209012 ТН ВЭД России, ставка таможенной пошлины 2,2 евро за 1 куб. см. объема двигателя. В разобранном виде части тягача декларировались участниками ВЭД кодами 8708999800, 8707909009, 8408209909 ТН ВЭД России (ставки ввозной таможенной пошлины беспошлинно, 15%, 5% соответственно).

Кроме того, по информации налоговых органов об отсутствии у организации документов, подтверждающих законность ввоза на таможенную территорию России оборудования по переработке леса, подразделениями таможенной инспекции СТУ установлен факт ввоза частей указанного оборудования физическими лицами - "челноками" без уплаты таможенных платежей. При этом покупка оборудования подтверждена первичными документами организации и отражена в бухгалтерском учете.


Недостоверное декларирование с использованием товаров прикрытия


При ввозе на таможенную территорию товаров народного потребления (одежда, парфюмерия) декларируются с использованием подложных документов товары, имеющие низкую ставку таможенной пошлины и не подпадающие под действие профилей рисков (строительные конструкции и т.д.): В ходе таможенного оформления товары таможенными органами не досматриваются.

Зачастую организации, ввозящие данные товары, работают по договорам комиссии, заключенным с фирмами-однодневками, как правило, зарегистрированными в г. Москве. У получателей данный товар по бухгалтерскому балансу не отражается, относится на забалансовый счет. Оплата за полученный товар иностранному партнеру не производится. В бухгалтерском учете отражается только сумма полученного комиссионного вознаграждения (обычно - 1% от стоимости полученного товара).


Использование тарифных льгот и преференций


Одна из схем связана с использованием таможенного режима реэкспорта товаров из стран-участниц Таможенного союза (ЕврАзЭС). Товар экспортируется из России в страну - участницу Таможенного союза (ЕврАзЭС) с предоставлением тарифных преференций по уплате таможенной пошлины. По прибытии товар помещается импортером под таможенный режим реэкспорта и вывозится в третью страну, не являющуюся участницей Таможенного союза (ЕврАзЭС), без взимания ввозных таможенных пошлин, налогов, применения мер экономической политики.


Оформление товара в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал организации


В этом случае после ввоза товара в уставный капитал организации происходит неоднократная реализация российской доли, возможны закрытие либо реорганизация фирмы, смена юридического адреса и отсутствие необходимых сведений в налоговом органе.

При проведении контроля товара, оформленного в качестве вклада в уставный капитал, необходимо рассматривать распределение прибыли. Факт получения прибыли иностранного инвестора гражданами России по доверенности на территории РФ, а не перевод на расчетный счет иностранного инвестора, может свидетельствовать о фактическом отсутствии иностранного юридического лица, внесшего товар в качестве вклада в уставный капитал.

Возможны также случаи необоснованного освобождения от уплаты таможенных платежей путем декларирования товаров, фактически ввозимых в соответствии с договором купли-продажи, в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал организации с иностранными инвестициями.


Нецелевое использование технической помощи


В соответствии с п. 17 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.09.99 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием" оборудование и другие материально-технические средства, ввозимые в качестве технической помощи, должны использоваться исключительно для целей технической помощи, предназначенной конкретным получателям, и не могут быть переданы третьим лицам, не являющимся участниками данного проекта или программы, проданы или сданы в аренду.

Однако, например, при проведении проверки выявлен случай передачи по акту товара (утилизатор для сжигания крупнокусковых отходов, утилизатор для сжигания мелко древесных отходов, система подачи древесных отходов, теплообменник), ввезенного в качестве технической помощи, на ответственное хранение другой организации, которая использует его в своих целях.

При проведении проверки обоснованности получения тарифных преференций выявляются случаи неподтверждения статуса товаров (например, руда хромовая, код 2610000000 ТН ВЭД России), как происходящих с территории Республики Казахстан - государства-участника Соглашения о создании зоны свободной торговли. По документам, полученным из Казахстана, установлено, что фактически собственником хромовой руды является швейцарская фирма. Таким образом, не соблюдены правила непосредственной закупки и прямой отгрузки (ст. 32 ТК России).


Заявление недостоверных сведений о стране происхождения товара


В ходе таможенного контроля после выпуска товаров установлены факты выдачи торгово-промышленными палатами стран - участниц Соглашения о свободной торговле (государства - участники СНГ) сертификатов о стране происхождения товаров на основании подложных коммерческих документов (накладная, счет-фактура, договор), поскольку указанные коммерческие документы ТПП не проверялись. В результате, под видом товаров, происходящих из стран, которым Россия в соответствии с международными договорами предоставляет тарифные преференции в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины, на таможенную территорию ввозятся товары стран, не пользующихся преференциальным режимом, или в отношении которых Россией введены ограничения на ввоз товаров.

Такая схема использовалась при ввозе сельскохозяйственной продукции с представлением в таможенный орган сертификата происхождения товара формы СТ-1, выданного соответствующим органом. Страной происхождения заявлялась Украина, которой предоставлено освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины.


Занижение сумм таможенных платежей при вывозе лома металлов под видом изделий из металла бывших в употреблении


В этом случае недобросовестными участниками ВЭД лом черных (15%, но не менее 15 Евро/т) и цветных (от 30 до 50%, но не менее от 105 до 720 Евро/кг) металлов декларируется в качестве изделий из черного и цветного металла, ставка вывозной пошлины на которые в большинстве случаев нулевая. Кроме того, заготовка, переработка и реализация лома черных и цветных металлов подлежит лицензированию (закон от 08.08.2001 N 128-фз). Таким образом, заявление лома в качестве изделия позволяет как уклоняться от уплаты пошлин, так и избегать обязательного лицензирования.

Особое внимание при проведении таможенного контроля необходимо уделять товарам, стоимость которых находится в пределах от 100 до 200 долл. США за тонну.

В то же время не стоит упускать из виду и оборудование, бывшее в употреблении, с высокой стоимостью, так как возможно специальное завышение стоимости товара с целью увеличения сумм возмещаемого НДС. В зоне деятельности ЮТУ данная схема установлена при таможенном оформлении следующих товаров: технологический пресс 1968 года выпуска, трубы нефтегазопроводные 1988 года выпуска, рельсы 1954 года.


Экспорт лесоматериалов с занижением его объемов


При применении периодического временного декларирования выявлены случаи заявления экспортерами при подаче полной периодической декларации объемов леса, меньших фактического объема вывезенного леса. Данные о фактическом объеме леса, установленные при проведении досмотров приграничной таможней, экспортерами не учитывались.


Уклонение участников ВЭД от уплаты налогов на таможенной территории России. Заявление недостоверных сведений о производителях экспортируемых товаров с целью возмещения НДС


При применении указанных схем участники ВЭД предоставляют в налоговые органы фиктивные агентские договоры (договоры комиссии), заключенные с иностранными гражданами, в соответствии с которыми участники ВЭД выступают в качестве агентов-посредников (комиссионеров), при одновременном предоставлении в таможенный орган договоров купли-продажи. На основании агентских договоров, представленных в налоговые органы, уплачиваются минимальные налоговые платежи с оборота по реализации посреднических услуг (комиссионного вознаграждения).

В результате налоговых проверок, проводимых по материалам подразделений таможенной инспекции, доначисляются налоги, пени, накладываются штрафы.

Заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о производителях экспортируемых товаров для возмещения НДС характерно для всех регионов. Так, например, при проведении проверок в отношении экспортированных товаров, классифицируемых в товарных группах 28 "Продукты неорганической химии: соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов", 78 "Свинец и изделия из него" и 81 "Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них" ТН ВЭД России, установлено, что завод ОАО "Уралэлектромедь", заявленный в 31 графе ГТД в качестве производителя, не производит товары данного наименования. Материалы проверки направлены в налоговые органы. Организации-экспортеру отказано в возмещении НДС, доначислен НДС, наложен штраф.


Несоблюдение таможенного режима


Выявлена схема нецелевого использования (осуществление необоснованных внутренних перевозок грузов) временно ввезенных на таможенную территорию России автотранспортных средств с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (постановление Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок").

При проведении проверки осуществлен анализ данных путевых листов, авансовых отчетов, счетов за оплату перевозок, товаротранспортных документов.

Выявлена схема уклонения от уплаты таможенных платежей в отношении ввозимых продуктов переработки и полного условного освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин участниками ВЭД при перемещении товаров через таможенную границу России в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории. Установлены факты представления в таможенный орган недействительных сертификатов качества заводов-изготовителей (Бразилия, Испания), необходимых для идентификации вывезенных товаров в продуктах переработки в соответствии с требованием разрешения на переработку, а также факт отсутствия переработки экспортированного металлолома на заводе-переработчике в Бразилии.


Неправомерное использование упрощенных таможенных процедур, предусмотренных для физических лиц при перемещении товаров через таможенную границу России


Выявлена схема, по которой организацией - собственником легковых автомобилей заключен контракт на выполнение работ по их ремонту и техническому обслуживанию на территории Финляндии. Автомобили перемещались через таможенную границу России физическими лицами - водителями в упрощенном порядке путем подачи декларации ТД-6м без помещение# под таможенный режим "переработка вне таможенной территории".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду декларация ТД-6


Организация на основании выставленных финской стороной счетов осуществляла платежи по контракту.

Факт перемещения автомобилей в упрощенном порядке подтвержден представленными организацией путевыми листами на каждый выезд машин в Финляндию, а также декларациями ТД-6, хранящимися в архиве МАПП.

Однако автомобили, выезжавшие на ремонт в рамках контракта, отнесены к товарам и в связи с проведением операций по их ремонту должны были быть помещены под таможенный режим переработки вне таможенной территории.


------------------------------

* Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.1996 N 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации"


До сведения таможенных органов доводится информация о наиболее часто применяемых недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности схемах ухода от уплаты таможенных платежей при импорте и экспорте товаров.

В частности, для занижения таможенной стоимости товара используются такие способы как невключение в цену сделки всех компонентов, подлежащих включению, предоставление скидок по контракту, которые в действительности не предоставлялись, недостоверное заявление кодов ТН ВЭД России.

В целях уменьшения размера таможенных платежей товар может быть оформлен в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал организации. Также применяется недостоверное декларирование с использованием товаров прикрытия, заявление недостоверных сведений о стране происхождения товара.

Для уклонения от уплаты налогов на таможенной территории России используются такие схемы как несоблюдение таможенного режима, неправомерное использование упрощенных таможенных процедур, предусмотренных для физических лиц при перемещении товаров через таможенную границу России.

Приводится описание вышеназванных схем ухода от уплаты таможенных платежей и налогов.


Письмо Федеральной таможенной службы от 19 июня 2006 г. N 17-22/20915 "О направлении информации"


Текст письма официально опубликован не был


Откройте нужный вам документ прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.