Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2001 г. N А52/2508/2000/2 По иску предпринимателя к ИМНС РФ о признании недействительным решения налоговой инспекции о зачислении ранее уплаченного единого налога на вмененный доход в уплату подоходного налога, а также требования об уплате налога с продаж, в связи с тем, что при переводе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход он не обязан уплачивать налог с продаж

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 апреля 2001 г. N А52/2508/2000/2

 

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Кузнецовой Н.Г., Ломакина С.А.,

при участии предпринимателя Молиной Г.М. и ее представителя Попова В.Ф. (доверенность от 27.11.2000),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Молиной Галины Михайловны на решение от 05.12.2000 (судьи Радионова И.М., Разливанова Т.А., Леднева О.А.) и постановление апелляционной инстанции от 26.01.2001 (судьи Циттель С.Г., Манясева Г.И., Степанов Е.В.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/2508/2000/2,

установил:

Индивидуальный предприниматель Молина Галина Михайловна обратилась в Арбитражный суд Псковской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - Инспекция МНС) от 28.09.2000 N 10-11/1504.

Решением суда от 05.12.2000, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.01.2001, в иске отказано.

В кассационной жалобе предприниматель Молина Г.М. просит отменить судебные акты как вынесенные с нарушением норм материального и процессуального права и удовлетворить исковые требования. Молина Г.М. указывает в жалобе на то, что при переводе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход он не обязан уплачивать налог с продаж и поэтому решение налогового органа от 28.09.2000 о зачислении ранее уплаченной ею суммы единого налога на вмененный доход в размере 6091 руб. в уплату подоходного налога за 1999 год "задним числом", а также требование об уплате налога с продаж за 1999 год является незаконным.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Инспекция МНС отзыв на жалобу не представила, о времени и месте слушания кассационной жалобы надлежаще извещена, однако в судебное заседание представителей не направила, в связи с чем дело рассмотрено без участия представителей налогового органа.

Законность решения и постановления проверена в кассационном порядке.

Индивидуальный предприниматель Молина Г.М. осуществляет торгово-закупочную деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 27.09.95 N 8793.

Инспекцией МНС проведена выездная проверка соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления подоходного налога, налога с продаж и единого налога на вмененный доход, предпринимателем Молиной Г.М. за период 01.01.99 по 31.12.99.

По результатам проверки составлен акт от 31.08.2000 N 10-09/4490, в котором отражено, что предприниматель Молина Г.М. в проверяемый период занималась торгово-закупочной деятельностью и на основании заявления от 10.03.99 и расчетов единого налога на вмененный доход с 01.04.99 по 31.12.99 переведена на уплату единого налога на вмененный доход. По результатам проверки принято решение от 28.09.2000 N 10-11/1504, согласно которому отказано в привлечении предпринимателя Молиной Г.М. к налоговой ответственности. Вместе с тем, согласно данному решению предпринимателю доначислены налоги за 1999 год, в том числе: 6 091 руб. подоходного налога, в уплату которого налоговым органом зачислена сумма единого налога на вмененный доход, уплаченная предпринимателем в 1999 году, и 103 382 руб. 57 коп. налога с продаж, которые предложено уплатить в добровольном порядке в срок до 09.10.2000.

Основанием для начисления подоходного налога и налога с продаж явился вывод налогового органа о том, что несмотря на перевод предпринимателя Молиной Г.М. на уплату единого налога на вмененный доход по торгово-закупочной деятельности в период с 01.04.99 по 31.12.99, в данный период она обязана была уплачивать вышеназванные налоги в общем порядке на основании статьи 2 и подпункта 7 статьи 3 Закона Псковской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.12.98 N 20-ОЗ (далее Закон N 20-ОЗ), поскольку налоговой проверкой установлено, что удельный вес выручки от продажи товаров по безналичному расчету в общем объеме товарооборота по торгово-закупочной деятельности за 9 месяцев 1999 года составил 23,06%.

Судом установлено, что согласно уведомлению Инспекции МНС от 07.04.99 предприниматель Молина Г.М. с 01.04.99 переведена на уплату единого налога на вмененный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ), в редакции Федерального закона от 31.03.99 N 63-ФЗ, со дня введения единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с индивидуальных предпринимателей, занимающихся теми видами деятельности, для которых установлен единый налог, не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, установленные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением платежей и налогов, перечисленных в подпунктах 1-9 абзаца 3 Закона N 148-ФЗ.

Из данной нормы следует, что при переходе предпринимателя на уплату единого налога по определенному виду деятельности он не является плательщиком подоходного налога и налога с продаж от этой деятельности.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 3 Закона N 148-ФЗ плательщиками налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 4 Закона N 148-ФЗ является вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговым периодом - один квартал. Данным Законом также предусмотрено, что порядок исчисления единого налога и сроки уплаты авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Статьей 10 Закона N 148-ФЗ предусмотрен порядок перехода на уплату единого налога, в том числе указано, что не позднее одного месяца со дня официального опубликования нормативного правового акта о введении единого налога на территории субъекта Российской Федерации все предприниматели и организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом. На налоговые органы возложена обязанность проверять приведенные в представленных расчетах данные и направлять налогоплательщику уведомления о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период. При этом ни названным Федеральным законом, ни Налоговым кодексом Российской Федерации налоговым органам не предоставлено право перевода налогоплательщика по истечении налогового периода "назад" с уплаты единого налога на вмененный доход на общую систему налогообложения.

На территории Псковской области единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности установлен Законом от 31.12.98 N 20-О3 и введен с 01.04.99.

Инспекцией МНС не оспаривается, что предприниматель Молина Г.М. в период с 01.04.99 по 31.12.99 (в течение трех налоговых периодов) на основании Закона N 20-ОЗ обоснованно была переведена на уплату единого налога с вмененного дохода от торгово-закупочной деятельности и уплатила с вмененного дохода от этой деятельности налог в полном объеме. Получение истцом иных доходов, либо предоставление Молиной Г.М. в налоговую инспекцию недостоверных расчетов единого налога на вмененный доход по торгово-закупочной деятельности по конкретному налоговому периоду, а также каких-либо других недостоверных сведений при проверке не установлено и на данное обстоятельство, как видно из материалов дела, Инспекция МНС не ссылается.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, поскольку в соответствии со статьей 10 Закона N 148-ФЗ налогоплательщик был переведен налоговым органом на уплату единого налога с вмененного дохода от осуществления определенного вида деятельности в течение трех налоговых периодов (с апреля по декабрь 1999 года) и уплатил данный налог в полном объеме с данной деятельности, в силу Закона он не является плательщиком подоходного налога и налога с продаж в эти же налоговые периоды при отсутствии какой-либо другой предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах доначисление подоходного налога и налога с продаж согласно оспариваемому решению налогового органа незаконно и у суда не было оснований для отказа в иске.

Поэтому судебные акты подлежат отмене, исковые требования - удовлетворению, а расходы по уплате госпошлины - возмещению истцу из федерального бюджета в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 05.12.2000 и постановление апелляционной инстанции от 26.01.2001 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/2508/2000/2 отменить.

Исковые требования удовлетворить. Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову от 28.09.2000 N 10-11/1504 признать недействительным.

Возвратить предпринимателю Молиной Галине Михайловне из федерального бюджета 35 руб. 05 коп. госпошлины, уплаченной за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

 

Председательствующий
Судьи

Н.А.Зубарева
Н.Г.Кузнецова

С.А.Ломакин

 

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2001 г. N А52/2508/2000/2


Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве


Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника