Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 апреля 2002 г. N А13-6792/01-11 Суд установил, что при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде части суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 апреля 2002 г. N А13-6792/01-11

 

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В.,

судей Кочеровой Л.И., Клириковой Т.В.,

при участии от акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации в лице Вологодского отделения N 8638 Смирновой Г.И. (доверенность от 20.12.2001 N 89-8523), Захарова А.А. (доверенность от 17.01.2002 N 01-1/29), Захаренкова А.В. (доверенность от 04.03.2002 N 01-1/81), Филиппова С.Е. (доверенность от 17.12.2001 N 01-2/22-12), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области Рощиной И.Н. (доверенность от 05.02.2002 N 4),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области на решение от 13.12.2001 (судьи Осокина Н.И., Чельцова Н.С., Потеева А.В.) и постановление апелляционной инстанции от 06.02.2002 (судьи Богатырева В.А., Хвостов Е.А., Кургин А.Ф.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6792\01-11,

установил:

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации в лице Вологодского отделения N 8638 (далее - сбербанк) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области (далее - управление) о признании недействительным решения от 09.10.2001 N 31.

Решением суда первой инстанции от 13.12.2001, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2002, оспариваемое решение признано недействительным.

В кассационной жалобе управление просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать в удовлетворении иска, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права. По мнению подателя кассационной жалобы, у сбербанка отсутствовали затраты по уплате купонного дохода по облигациям федерального займа (далее - ОФЗ), поскольку облигации получены непосредственно от эмитента в лице Министерства финансов Российской федерации (далее - МФ РФ) при их размещении на первичном рынке ценных бумаг. Кроме того, истец получил от государства весь купонный доход за период с 19.08.98 по дату погашения купонов, а, следовательно, часть накопленного купонного дохода (далее - НКД) за период с 19.08.98 по 26.01.99 в сумме 51 809 763,9 руб. не уплачивалась сбербанком продавцу. На указанную сумму, определенную расчетным путем на основании данных бухгалтерского учета, истец неправомерно уменьшил облагаемую налогом на прибыль базу, то есть НКД, начисленный по первому купону с даты эмиссии по дату погашения как первому владельцу по новым ценным бумагам без вычета НКД, учтенного на счете 614, подлежит обложению налогом на доход по ставке 15%.

В отзыве на кассационную жалобу сбербанк просит оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы кассационной жалобы, а представители истца, просили оставить решение и постановление без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Управлением проведена выездная проверка соблюдения Вологодским отделением N 8638 Сбербанка Российской Федерации налогового законодательства за период с 1999 года по 2000 год, по результатам которой составлен акт от 11.09.2001 и принято решение от 09.10.2001 N 31. Указанным решением сбербанк привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 1 554 292,9 руб. и банку доначислен налог на доходы, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемого и уплачиваемого их владельцами в сумме 7 771 464,6 руб. и начислены пени в сумме 6 733 281 руб.

В ходе проверки управлением установлено, что сбербанк в январе 1999 года осуществил новацию - замену принадлежащих ему выпусков государственных краткосрочных облигаций - облигаций федерального займа (далее - ГКО-ОФЗ) со сроками погашения до 31.12.99 и выпущенных в обращение до 17.08.98 на новые обязательства в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-Р "О новации по государственным ценным бумагам", которым утверждены Основные условия осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 21.12.99 и выпущенным в обращение до заявления Правительства Российской Федерации и Центрального Банка Российской Федерации от 17.08.98 путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства по вновь выпускаемым облигациям федеральных займов с фиксированным и постоянным купонным доходом и частичной выплатой денежных средств (далее - Основные условия).

В результате проведения новации сбербанку вместо обязательств по принадлежащим ему ГКО-ОФЗ стоимостью 537 646 237 руб., Министерством финансов Российской Федерации были выданы новые обязательства на указанную сумму и в соответствии с Основными условиями распределены на обязательства по вновь выпускаемым ОФЗ с постоянным купонным доходом (далее - ОФЗ - ПК) стоимостью 154 192 337,2 руб., ОФЗ с фиксированным купонным доходом (далее - ОФЗ - ФД) стоимостью 310 830 582,18 руб., по выплате накопленного купонного дохода в сумме 51 809 763,9 руб., исчисленного за период с 19.08.98 по 26.01.99 и денежные средства в сумме 20 813 563,72 руб.

Управление на основании отчета дилера посчитало, что на момент проведения новации банк вместе с ценными бумагами - ОФЗ-ФД стоимостью 310 830 582,18 руб. получил купонный доход в сумме 51 809 763,9 руб., который вошел в цену приобретенных ценных бумаг. На основании подпункта "а" пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" управление сделало вывод, что полученные сбербанком денежные средства в сумме 20 813 563,72 руб. и полученный в ходе новации НКД, рассчитанный на дату 26.01.99 в сумме 51 809 763,9 руб. не подлежат налогообложению при проведении новации.

В период с 10.02.99 по 23.12.99 на корреспондентский счет сбербанка поступили денежные средства в сумме 133 464 327,37 руб. - накопленный купонный доход по новым ОФЗ-ФД стоимостью 310 830 582,18 руб., начисленный с даты эмиссии (выпуска) по дату погашения (реализации).

Из этой суммы, купонный доход в сумме 51 809 763,9 руб. отнесен сбербанком на балансовый счет N 61405 "Уплаченный авансом накопленный купонный доход по процентным (долговым) обязательствам" в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 05.02.99 N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО-ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-Р".

Управление считает, что при расчете налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам за 1999 год, 51 809 764 руб. неправомерно исключены сбербанком из расчета налогооблагаемой базы как расходы по уплате купонного дохода, то есть истцом нарушен пункт 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О налоге не прибыль предприятий и организаций".

В подтверждение своей позиции управление также ссылается на письма Министерства финансов Российской Федерации от 05.06.2000, от 27.09.99, от 16.11.99 и от 14.07.2000 (л.д. 46).

Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций, установив фактические обстоятельства дела, пришли к обоснованному выводу об удовлетворении иска.

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (редакции, введенной в действие с 01.04.99 Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ) не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ. Аналогичная норма в отношении отдельных видов доходов содержится в пункте 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 указанного Закона при реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации).

Применительно к данной норме для кредитных организаций в целях установления порядка бухгалтерского учета операций, совершаемых при новации государственных ценных бумаг, Центральный банк Российской Федерации издал Указание от 05.02.99 N 497-У, согласно пунктам 5.3.1 и 5.3.2 которого стоимость приобретенных ОФЗ-ФД определяется как разница между балансовой стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Указания на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ-ФД, определенной исходя из цен, установленных в пунктах 5.1 и 5.2 настоящего Указания, а также уплаченных Минфином России денежных средств. Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет ОФЗ-ПД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

В силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Таким образом, вывод управления о том, что сбербанк не имел расходов по уплате купонного дохода и Указание N 497-У не касается налогообложения, является ошибочным.

Более того, несостоятельна ссылка подателя кассационной жалобы и на статью 414 Гражданского кодекса Российской Федерации о том, что сбербанк получил новые ценные бумаги с иным размером имущественных прав их владельца и при этом не понес никаких расходов.

Правительство Российской Федерации, издав распоряжение "О новации по государственным ценным бумагам", изменило способ исполнения своих обязательств по выплате денежных средств по облигациям путем выпуска, в том числе ОФЗ-ФД и ОФЗ-ПД с более длительными сроками обращения и уменьшенной суммой новых обязательств.

При этом в соответствие с пунктом 1 приложения к распоряжению Правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-Р предусмотрено, что по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом в дисконтируемую величину номинальной стоимости ОФЗ включаются суммы невыплаченных купонных доходов.

Кроме того, суд кассационной инстанции исходит из того, что сложившиеся между Правительством Российской Федерации и истцом правоотношения не являются гражданско-правовыми, основанными на равенстве сторон в обязательстве как предусмотрено пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и в силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к таким правоотношениям гражданское законодательство не применяется.

Следовательно, при подсчете налогооблагаемого дохода сбербанка в виде купона по ОФЗ-ФД за период с 10.02.99 по 23.12.99 необходимо руководствоваться совместным письмом Центрального банка России N 408, Минфина России N 10, Государственной налоговой службы России N ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 "О применении статей 2, 9 и 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций при совершении операций с государственным ценными бумагами". В соответствии с пунктом 2 "б" названного письма при расчете налогооблагаемой базы валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде части суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций (либо погашении купона), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 13.12.2001 и постановление апелляционной инстанции от 06.02.2002 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6792/01-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области - без удовлетворения.

 

Председательствующий
Судьи

А.В.Асмыкович
Л.И.Кочерова

Т.В.Клирикова

 

 

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 апреля 2002 г. N А13-6792/01-11 Суд установил, что при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде части суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении


Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве


Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника