Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 июня 2002 г. N А56-3334/02 О признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль, пеней и наложении штрафа по эпизоду уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от списания дебиторской задолженности. В части доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа по эпизоду занижения облагаемой налогом на прибыль базы на сумму дохода от передачи векселя в признании недействительным решения ИМНС отказано

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 июня 2002 г. N А56-3334/02

 

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Зубаревой Н.А.,

при участии от акционерного общества закрытого типа "Фаст" Сергиевского А.В. (доверенность от 31.05.2002 N 67), от Инспекции по Красногвардейскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу Банниковой Е.С. (доверенность от 01.03.2002 N 15/2358),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по Красногвардейскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.03.2002 по делу N А56-3334/02 (судьи Лопато И.Б., Бурматова Г.Е., Слобожанина В.Б.),

установил:

Акционерное общество закрытого типа "Фаст" (далее - АОЗТ "Фаст", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к Инспекции по Красногвардейскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) о признании частично недействительными решения от 11.01.2002 N 03/39 и требования от 11.01.2001 N 03/39.

Решением от 19.03.2002 иск удовлетворен частично.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда о признании недействительными ее решения и требования в части доначисления налога на прибыль по эпизоду невключения в облагаемую налогом на прибыль базу дохода от передачи векселя, а также по эпизоду занижения налогооблагаемой прибыли на сумму дебиторской задолженности ТОО ПКФ "Скат", списанной на убытки ввиду истечения срока исковой давности ее взыскания, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.

Как видно из материалов дела, в октябре-ноябре 2001 года налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения АОЗТ "Фаст" законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.99 по 30.06.2001, в ходе которой выявлен ряд нарушений.

Результаты проверки отражены в акте от 29.11.2001 N 03/3472.

На основании материалов проверки налоговой инспекцией принято решение от 11.01.2002 N 03/39 о доначислении налогов, пеней и привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за их неполную уплату, и направлено требование от 11.01.2002 N 3/39.

Общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании принятых налоговым органом решения и требования частично недействительными.

Так, Общество считало неправомерными выводы налогового органа о занижении облагаемой налогом на прибыль базы в результате: отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по междугородним телефонным переговорам; неучета дохода в сумме 633 010,41 руб., полученного от передачи векселя ГУП "Октябрьская железная дорога"; включения в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, убытков от списания дебиторской задолженности ТОО ПКФ "Скат", ЗАО "Тайм-2", УНР-134, по которой истекли сроки исковой давности.

Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования частично, признав недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафа по эпизодам неучета дохода, полученного от передачи векселя, а также включения в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, дебиторской задолженности ТОО ПКФ "Скат" в размере 453 204 руб., по которой истек срок исковой давности. В остальной части в иске отказано.

Кассационная инстанция считает, что решение подлежит частичной отмене.

Удовлетворяя исковые требования по эпизоду, связанному с занижением прибыли в результате невключения в облагаемую налогом на прибыль базу дохода от передачи векселя, суд не учел следующее.

ТОО КБ "Балтийский Банк" в соответствии с заключенным договором от 30.08.99 (л.д. 53-58) предоставило Обществу вексельный кредит в сумме 15 360 000 руб. сроком до 20.09.99. Договором определена плата за пользование кредитом в размере 58% годовых, предусмотрена уплата повышенных процентов и штрафов при просрочке возврата кредита.

Одновременно между ТОО КБ "Балтийский Банк" и ГУП "Октябрьская железная дорога" заключен договор поручительства от 30.08.99 (л.д. 59-61), согласно которому ГУП отвечает перед банком за исполнение АОЗТ "Фаст" обязательств по кредитному договору. Договором поручительства предусмотрено уведомление банком поручителя о неисполнении АОЗТ "Фаст" обязательств по кредитному договору и последующее перечисление поручителем средств в сумме и на цели, предусмотренные уведомлением (пункт 2.1 договора). В случае неперечисления поручителем средств, банк вправе списать денежные средства с расчетного счета поручителя в безакцептном порядке (пункт 2.3 договора). К поручителю, исполнившему обязательства должника по кредитному договору, переходят все права Кредитора по этому обязательству (пункт 2.6 договора).

Однако в материалах дела отсутствуют доказательства исполнения договора поручительства.

В то же время из документов, представленных сторонами следует, что в день заключения кредитного договора и получения векселя, то есть 30.08.99, Общество по акту приема-передачи от 30.08.99 передало полученный от ТОО КБ "Балтийский банк" вексель государственному унитарному предприятию "Октябрьская железная дорога" (далее - ГУП). Соответствующая отметка об индоссаменте в векселе имеется.

Поскольку документы, на основании которых вексель передан Обществом железной дороге (договор, соглашение и т.д.), налоговому органу в ходе проверки не представлены, им сделан вывод о том, что вексель передан ГУП по номинальной стоимости.

Принимая во внимание что указанные документы не представлены Обществом, ни с возражениями на акт проверки, ни суду (их нет в материалах дела), кассационная инстанция считает вывод налогового органа основанным на нормах действующего законодательства.

При номинальной стоимости векселя 15 360 000 руб. Общество получило от ГУП 15 993 010,41 руб. (как денежными средствами, так и работами, выполненными в счет оплаты векселя). В акте проверки указано, что из документов, представленных Обществом в ходе проверки, следует, что у АОЗТ "Фаст" отсутствует кредиторская задолженность перед ГУП по оплате векселя.

Следовательно, Обществом получен доход в сумме 633 010,41 руб., который в нарушение Закона о налоге на прибыль неправомерно не включен в облагаемую налогом на прибыль базу.

Указание в платежных поручениях, по которым ГУП перечисляло Обществу денежные средства в оплату векселя, на перечисление средств во исполнение договора поручительства, не имеет, по мнению кассационной инстанции, правового значения при отсутствии доказательств того, что заключенный ГУП с банком договор поручительства реально исполнялся, и при одновременной передаче Обществом полученного от ТОО КБ "Балтийский банк" векселя государственному унитарному предприятию "Октябрьская железная дорога".

Учитывая изложенное, налоговая инспекция сделала правильный вывод о занижении Обществом облагаемой налогом на прибыль базы на сумму дохода, полученного от передачи векселя ГУП, а потому жалоба в этой части подлежит удовлетворению, а решение суда по этому вопросу - отмене.

Вместе с тем кассационная инстанция не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции по второму оспариваемому выводу суда - о правомерном уменьшении Обществом налогооблагаемой прибыли 2000 года в результате включения в состав внереализационных расходов убытков от списания дебиторской задолженности ТОО ПФК "Скат" в сумме 453 204 руб. в связи с истечением срока исковой давности по требованию о ее взыскании.

Согласно статье 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом. При этом в статье 2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ указано на то, что до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком.

Такой порядок установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

Как следует из пункта 13 раздела II "Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" Положения о составе затрат конечный финансовый результат (прибыль или убыток слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно пункту 15 названного Положения в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

То есть названый пункт содержит два самостоятельных вида убытков, включаемых в состав внереализационных расходов:

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек,

- убытки от списания других долгов, нереальных для взыскания.

Налоговая инспекция не оспаривает истечение срока исковой давности по требованию о взыскании с ТОО ПФК "Скат" задолженности в сумме 453 204 руб. на момент ее списания Обществом на убытки и включения в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Исходя из положений названных норм законодательства о налоге на прибыль, кассационная инстанция считает действия налогоплательщика правомерными, а жалобу налоговой инспекции - подлежащей отклонению.

Вместе с тем, проверив в соответствии со статьей 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.09.99 N 13 правильность применения судом норм материального права в необжалованной части, кассационная инстанция считает, что на основании вышеприведенных норм законодательства о налоге на прибыль подлежит отмене решение суда в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, пеней и наложения штрафа по эпизоду уменьшения Обществом налогооблагаемой прибыли 2000 года в результате включения в состав внереализационных расходов убытков от списания дебиторской задолженности ЗАО "Тайм-2" в сумме 5 617 руб. и УНР-134 в сумме 12 313 руб. в связи с истечением срока исковой давности по требованиям об их взыскании.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.03.2002 по делу N А56-3334/02 отменить частично.

Отказать в признании недействительными решения Инспекции по Красногвардейскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу от 11.01.2002 N 03/39 и требования от 11.01.2002 N 3/39 о доначислении налога на прибыль, пеней и наложении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду занижения облагаемой налогом на прибыль базы на сумму дохода от передачи векселя.

Признать недействительными решение Инспекции по Красногвардейскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу от 11.01.2002 N 03/39 и требование от 11.01.2002 N 3/39 о доначислении налога на прибыль, пеней и наложении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от списания дебиторской задолженности ЗАО "Тайм-2", УНР-134.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

 

Председательствующий
Судьи

Н.Г.Кузнецова
В.В.Дмитриев

Н.А.Зубарева

 

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 июня 2002 г. N А56-3334/02


Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве


Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника