"Расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев" (Лоскутова М., "Партнер", 2007, N 37)

"Расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев"


Порядок уплаты и декларирования земельного налога подчиняется нормам главы 31 Налогового кодекса. И тем не менее этот налог - местный, а потому фактическую ставку налога устанавливают органы власти на местах. Правда, здесь стоит отметить, что законодатели несколько ограничили аппетиты муниципалитетов: выйти за рамки главного налогового закона они не смогут. Так, например, ставки по земельному налогу не могут превышать:

- для земель сельскохозяйственного назначения и занятых жилищным фондом - 0,3 процента;

- для всех остальных категорий земель - 1,5 процента.

Кроме того, представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК). Не попавшие в ранг счастливчиков обязаны отчитываться по авансам ежеквартально. До 31 октября текущего года им необходимо представить соответствующий налоговый расчет. Его форма утверждена приказом Минфина от 19 мая 2005 г. N 66н. Последние коррективы в нее были внесены приказом того же ведомства от 19 февраля 2007 г. N 16н.

Данная отчетность включает в себя:

1) титульный лист;

2) раздел 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

3) раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу".

Практика показала, что наибольшие проблемы у бухгалтеров вызывает не столько внесение данных в эту форму, сколько непосредственно сам расчет сумм авансовых платежей по налогу на землю. Именно поэтому остановимся на наиболее сложных моментах расчета поподробнее.


Налоговая доля...

Индивидуальные предприниматели, равно как и организации - юридические лица, производят расчет налога на землю самостоятельно, исходя из кадастровой стоимости надела на 1 января отчетного года (п. 1 ст. 391 НК). Причем ни смена категории земли, ни перемена вида разрешенного к использованию участка в течение налогового периода не влечет изменения данной стоимости надела и ставки земельного налога (письмо Минфина от 16 августа 2007 г. N 03-05-07-02/81).

Налогоплательщики, для которых муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной ставки налога на кадастровую стоимость участка (п. 6 ст. 396 НК). В тех случаях, когда земля находится в общей собственности, рассчитывать налог нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право.


Пример 1

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2007 года составляет 1 500 000 руб. В собственности ООО "Пирс" находится 80 процентов данного надела. Ставка налога на землю в регионе максимальная - 0,3 процента. Таким образом, "Пирс" обязано уплачивать налог со стоимости 1 200 000 руб. (1 500 000 х 80%).

Авансовый платеж за 9 месяцев 2007 года составит:

1 200 000 х 0,3% х 1/4 = 900 руб.


Помимо всего прочего, следует упомянуть и такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении "полноты" месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК).

Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей (подп. 16 п. 13 Приложения N 2 к приказу Минфина от 19 мая 2005 г. N 66н). В авансовом расчете К2 проставляется в строке 220.

Кстати говоря, порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходе права собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупатель автоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник (п. 1 ст. 35 ЗК). А значит, новоиспеченный владелец переходит в ранг "земельных" налогоплательщиков.


...с учетом льгот

Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить "земельную" базу на 10 000 рублей. Такое право предусмотрено в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса, в котором, собственно, и приведен перечень достойных сей привилегии. В частности, к ним относятся инвалиды, ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий, а также лица, которые принимали участие в ликвидации аварий на ядерных объектах.

Кроме того, отдельные земельные участки могут быть и вовсе освобождены от налогообложения. Условия для такого поворота событий оговорены в статье 395 Налогового кодекса. Ее название "Налоговые льготы" говорит само за себя. Однако здесь существенно то, что налоговые поблажки не носят "пожизненного" характера, то есть потерять право на льготу можно практически в любой момент. Как же в такой ситуации рассчитывать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет?

Подсказка содержится в пункте 10 статьи 396 Налогового кодекса, который предписывает в подобных случаях применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать в строке 180 раздела 2 авансового расчета.

Для исчисления "земельной" базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:

Налоговая база = КСТ - Дплощ х (1 - K1), где

КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 - коэффициент использования налоговой льготы.

Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей (подп. 12 п. 13 Приложения N 2 к приказу Минфина от 19 мая 2005 г. N 66н). Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п. 10 ст. 396 НК).

В случае когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:

Налоговая база = (КСТхДуч) - (КСТхДуч) х Дплощ х (1 - К1), где

Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачивается все-таки аванс, а не налог в целом, поэтому полученную сумму нужно будет умножить на 1/4.


Пример 2

Остановимся на условиях примера 1, только с учетом того, что 15 процентов от используемой ООО "Пирс" земли занимает спортивный объект, на который местные власти установили льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 395 Налогового кодекса. Предположим, что в июле 2007 года этот участок перестал использоваться по назначению, и следовательно, лишился всяческих привилегий. Июль принимается за полный месяц, поэтому следует считать, что льгота отсутствовала два месяца.

В таком случае К1 равен 0,17 (2 мес.: 12 мес.).

Налоговая база составит:

(1 500000 руб. х80%)-(1 500000 руб. х80%)х 15% х (1-0,17) = 1050 600 руб.

Соответственно, до 31 октября "Пирсу" необходимо перечислить в бюджет авансовый платеж за 9 месяцев в размере:

1 050 600 руб. х 0,3% х 1/4 = 787,95 руб.


Для жилищного строительства

При расчете авансового платежа по налогу на землю собственникам угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме индивидуального), следует также учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости от срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2.


Пример З

ЗАО "Гавань" 10 июля 2007 года приобрело земельный участок для жилищного строительства. Кадастровая стоимость такого надела составила 1 400 000 рублей. Предположим, что муниципальные власти установили налоговую ставку для подобных объектов в размере 0,1 процента. Причем никаких льгот на данный участок не предусмотрено (К1 = 1).

Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, "Гавань" должна применить ставку с коэффициентом 2. Кроме того, с учетом приобретения участка до 15 июля этот месяц будет считаться полным. Следовательно, К2 будет равен 0,17 (2 мес.: 12 мес).

Сумма аванса по налогу на землю составит:

1 400 000 руб.х0,1%х0,17х2х 1/4 = 59,5 руб.


На применение данных коэффициентов покупателями земли в целях жилищного строительства обратило внимание и главное финансовое ведомство. Так, в письме Минфина от 10 мая 2007 г. N 03-05-06-02/41 чиновники подчеркнули, что действие пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса распространяется лишь на те правоотношения по налогообложению земельных участков, которые возникли после 1 января 2005 года. Кроме того, финансисты указали, что обозначенный срок проектирования и строительства следует отсчитывать с даты начала выполнения соответствующих работ.


Эксперт

"Федерального агентства финансовой информации"

М. Лоскутова


Журнал "Партнер", N 37, октябрь 2007 г.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев"


Автор


Лоскутова М. - эксперт "Федерального агентства финансовой информации"


Настоящая статья опубликована в издании: "Партнер", 2007, N 37