115. Допускается ли наличие дебетового сальдо по счету 88 "Фонды специального назначения"? При наличии дебетового сальдо по счету 88 следует ли произведенные в отсутствие источника затраты отсторнировать и отнести на счет 81?
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержденной приказом Минфина СССР от 01.10.91 N 56) счет 88 "Фонды специального назначения" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении фондов накопления и потребления.
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 в части фондов накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место в случаях:
- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;
- распределения сумм прибыли, числящихся в фондах накопления, между учредителями предприятия;
- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества.
Таким образом, указанные дебетовые записи могут иметь место только в случае уже образованного фонда накопления и не могут превышать кредитовый остаток по указанному фонду. Следовательно, дебетовое сальдо по фонду накопления недопустимо.
Счет 88 в части фонда потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке единовременных выплат, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха и т. п.
Дебетовое сальдо по счету 88 в части фонда накопления может образоваться только в случае перерасхода потребляемых средств по сравнению с образованным фондом накопления, но в этом случае Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия N 48 от 24.06.92 в балансе предприятия (форма N 1) не предусмотрено дебетовое сальдо по счету 88 "Фонды специального назначения". Одновременно с этим п.2.28 Инструкции N 48 разрешает превышение дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли" над полученным результатом хозяйственной деятельности предприятия по счету 80 "Прибыли и убытки" без корреспонденции по этим счетам отражать по статье "Убытки отчетного года". Поэтому в случае образования дебетового сальдо по счету 88 Вам следовало бы сделать исправительную запись на сумму превышения дебетового оборота по счету 88 над кредитовым оборотом (Д-т счета 81 К-т счета 88) либо сторнировочную запись:
В настоящее время действует Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. N 115
В настоящее время применяются типовые формы предоставления годовой бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. N 115
Д-т счета 88 К-т счетов 50, 51, 70, 75 и др. - красным сторно, Д-т счета 81 К-т счетов 50, 51, 70, 75 и др.
М. Бойкова
Выпуск 5, февраль 1995 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".