• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Порядок уплаты подоходного налога в 1994-1995 г. г. (Выпуск 3, январь 1995 г.)

ПОРЯДОК УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 1994-1995 г.г.


Взимание подоходного налога с физических лиц в настоящее время регулируется Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) и Указом Президента РФ от 11.12.93 N 2129 "О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц". В течение 1994 г. было принято три федеральных закона, вносящих изменения в порядок уплаты подоходного налога как в 1994, так и в 1995 г. Настоящий обзор посвящен изменениям, внесенным в течение 1994 г. в порядок исчисления и уплаты подоходного налога, а также особенностям взимания этого налога в 1995 г.

Наиболее существенные изменения установлены Федеральным Законом от 23.12.94 N 74-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", часть положений которого распространяется на отношения, возникшие в 1994 г. до вступления его в силу. Так, начиная с 1 января 1994 г. (в скобках - в 1993 г.):

1. Не облагаются подоходным налогом суммы до 5000-кратного размера ММОТ от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков (до 500-кратного), земельных участков и земельных паев (до 50-кратного), а также суммы до 1000-кратного размера ММОТ от продажи автомобилей, других транспортных средств, драгоценностей и произведений искусства (до 500-кратного) и другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (до 50-кратного). *)

Новшеством стало право плательщика по своему желанию заменить 5000(1000)-кратный вычет вычетом документально подтвержденных фактических расходов, связанных с созданием, приобретением и реализацией этого имущества. Подчеркнем, что выбор варианта вычета производится самим плательщиком, а не налоговым органом (пп."т" п.1 ст.3 Закона). **)

2. Не облагаются подоходным налогом суммы до 5000-кратного размера ММОТ (в 1993 г. величина сумм не ограничивалась), направленные на строительство или приобретение жилья на территории РФ (ранее территория не ограничивалась). ***)

Кроме того, четко указано, что льготируются не только суммы, направленные в погашение кредитов на строительство или приобретение жилья, но суммы процентов по таким кредитам.

3. Претерпела изменения и шкала подоходного налога за 1994 г. Суммы дохода до 10 млн. руб. облагаются по ставке 12%, от 10 до 50 млн. руб. - 20%, от 50 млн. руб. - 30% (в 1993 г. шкала подоходного налога разбивалась на следующие диапазоны: до 3 млн., от 3 до 6 млн., от 6 млн.).


Также с 1 января 1994 г. действуют изменения в порядке исчисления подоходного налога, внесенные Федеральным законом от 27.10.94 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды", в соответствии с которыми:

- не облагаются подоходным налогом средства избирательных фондов кандидатов в депутаты;

- не облагаются подоходным налогом доходы от выполнения работ, связанных с проведением избирательных кампаний и полученных от избирательных комиссий и фондов;

- облагаемый доход уменьшается на суммы, передаваемые в качестве пожертвований в избирательные фонды, не превышающие от 5 до 15-кратного размера ММОТ.


С 29 июля 1994 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенных Штатов Америки о предоставлении гранта по программе обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих. На основании этого соглашения:

- освобождается от уплаты подоходного налога весь иностранный персонал и их семьи (за исключением граждан Российской Федерации), которые находятся в Российской Федерации в связи с реализацией Проекта обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку офицеров Российских Вооруженных Сил;

- освобождаются от уплаты подоходного налога в течение трех лет получатели жилья по указанному Проекту на суммы денежных средств, эквивалентные долларовой стоимости сертификатов, предоставляемых им для приобретения жилья.

Данное положение доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы РФ от 19.10.94 N ЮУ-4-06/111н "О порядке применения соглашения о предоставлении гранта по программе обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих". В соответствии со ст.5 Закона, если международным договором установлены иные правила, чем установленные Законом, то применяются правила международного договора.


С 16 ноября 1994 г. в соответствии с Федеральным законом от 11.11.94 N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды", не облагаются подоходным налогом суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых в соответствии с межгосударственными соглашениями для реализации целевых социально - экономических программ.


Теперь подробно остановимся на изменениях в налогообложении физических лиц с 28 декабря 1994 г., установленных Федеральным Законом от 23.12.94 N 74-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

1. Восстановлена льгота, существовавшая в 1993 г., в соответствии с которой не облагаются подоходным налогом суммы материальной помощи в пределах 12-кратного размера ММОТ, оказываемой предприятиями и организациями физическим лицам.

В соответствии с пп."к" п.8 Инструкции Госналогслужбы N 8 "О порядке применения Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в случае оказания материальной помощи один раз в году исчисление не облагаемой налогом части дохода производится... исходя из фактически установленных размеров ММОТ в календарном году. Исходя из этого, материальная помощь, оказанная 28, 29, 30 или 31 декабря 1994 г., не должна облагаться подоходным налогом в пределах 210720 руб. ***)

2. Исключена льгота в части всех видов помощи, оказываемой из средств благотворительных фондов. Ранее такая помощь исключалась из совокупного годового дохода в полной сумме, теперь - только в пределах 12-кратного размера ММОТ.

3. Облигации и ценные бумаги, выпущенные органами местного самоуправления, в целях обложения подоходным налогом приравнены к государственным ценным бумагам, и проценты и выигрыши по таким бумагам подоходным налогом не облагаются.

4. Не облагаются подоходным налогом доходы, полученные студентами дневной формы обучения за работы во время каникул не более трех месяцев в году, в пределах 10-кратного размера ММОТ за каждый месяц. Данная льгота не привязана к работе в составе студенческих отрядов и предоставляется независимо от места работы во время каникул.

5. Не облагаются подоходным налогом страховые выплаты по обязательному государственному страхованию за счет средств работодателей.

6. При работе за границей не облагаются подоходным налогом только суммы, полученные от работодателей - государственных учреждений и организаций.

7. Не облагаются суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, в случае направления их не только на техническое перевооружение, но и на прирост оборотных средств (т.е. фактически без целевого назначения).

Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" средства от добровольных взносов граждан не облагаются налогом на прибыль и подлежат отражению на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения оборотных средств" (Разъяснения Госналогслужбы РФ от 14.09.93 ВГ-4-01/145н).

8. Не облагается подоходным налогом стоимость путевок в детские оздоровительные учреждения и стоимость медицинского обслуживания не только своих работников, но и членов их семей.

Таким образом, в 1995 г. не облагаются подоходным налогом суммы оплаты предприятием за своих работников и членов их семей за:

- амбулаторное или стационарное медицинское обслуживание;

- путевки для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения;

- путевки в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;

- путевки в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства N 175018, утвержденному Госстандартом СССР в 1977, 1986 гг.,

- к оздоровительным учреждениям и учреждениям отдыха относятся: пионерские лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха (код N 91610);

- к санаторно-курортным учреждениям относятся;

санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы, специализированные санаторные пионерские лагеря круглогодичного действия (код N 91517).

В соответствии с вышеназванным классификатором туристические гостиницы, туристические базы, мотели, кемпинги, экскурсионные бюро и бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма к оздоровительным и санаторно-курортным учреждениям не относятся (код N 91620) (Письмо ГНИ по г.Москве от 18.10.94 N 11-13/13483).

9. Суммы, полученные охотниками от сдачи пушнины, сырья и мяса диких животных в общества охотников и организации потребкооперации, облагаются подоходным налогом, за исключением сдачи охотпродукции государственным предприятиям.

10. Ранее из совокупного годового дохода граждан вычитались суммы, направленные на любые благотворительные цели. Теперь из годового дохода будут вычитаться только благотворительные взносы, перечисленные учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из соответствующих бюджетов.

11. Суммы пособий по безработице и стипендий на период переобучения из Государственного фонда занятости не облагаются подоходным налогом независимо от их размера (ранее эти выплаты не облагались подоходным налогом только в части, не превышающей однократный размер ММОТ).

12. Предоставление льгот по подоходному налогу производится только в соответствии с положениями Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов РФ.

13. Для граждан-предпринимателей в случае изготовления и реализации товаров, изделий и другого имущества в рамках предпринимательской деятельности вычет 5000(1000)-кратного размера ММОТ не производится, а из облагаемого дохода исключаются фактические документально подтвержденные расходы, связанные с изготовлением и реализацией реализуемого имущества.

Напомним, что в соответствии со ст.2 ГК РФ 1994 г. предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Отсюда следует, что разовая продажа имущества (товаров) гражданином-предпринимателем не является предпринимательской деятельностью и гражданин-предприниматель в этом случае сохраняет право использовать любую форму вычета по своему усмотрению.

14. Физические лица получили право после подачи декларации о доходах в течение месяца уточнять заявленные там сведения.

15. Учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам, должен будет вестись по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ.

16. Предприятия должны сообщать в течение месяца в налоговые инспекции о неудержанных суммах не только при невозможности их взыскания, но и когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет.

17. Пеня за несвоевременное перечисление налога в бюджет установлена с 28 декабря 1994 г. в размере 0.5% за каждый день просрочки (ранее было 0.3%) и исчисляется начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно (ранее - начиная со срока уплаты). Напомним, что эта пеня взыскивается со сборщиков подоходного налога - предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Пеня с плательщиков налога - физических лиц, в том числе и граждан-предпринимателей - установлена п.1 в) ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы" и составляет 0.7% за каждый день просрочки начиная со срока уплаты (с учетом Указа Президента РФ от 22.12.94 N 2270).

ГАРАНТ:

Указом Президента РФ от 13 марта 1995 г. N 264 настоящий Указ признан утратившим силу


Не отменен и продолжает частично действовать Указ Президента РФ от 11.12.93 N 2129 "О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц". Почти все положения данного Указа либо нашли отражение в Федеральном законе от 23.12.94 N 74-ФЗ, либо ему противоречат. Продолжают действовать в 1995 г., поскольку не предоставляют дополнительных льгот, а касаются лишь порядка исчисления подоходного налога, следующие положения этого Указа:

10. Разрешить налоговым органам при налогообложении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, в случае невозможности документального подтверждения расходов, связанных с получением доходов от этой деятельности принимать, расходы в размере 20 процентов от валового дохода.

11. Установить, что сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, в случае отсутствия авторского договора на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства и превышающая сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке налога, распределяется на три года.

Итак, в 1995 г. порядок исчисления и уплаты подоходного налога регулируется Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" с изменениями и дополнениями, а также пп.10, 11 Указа Президента РФ от 11.12.93 N 2129.


Далее рассмотрим подзаконные акты, принятые в 1994 г. и связанные с исчислением и уплатой подоходного налога.

Письмом Минфина и Госналогслужбы РФ от 19.04.94 N 48, N 03-3-03 "О порядке предоставления представительствами иностранных юридических лиц налоговым органам сведений о суммах, выплаченных физическим лицам за истекший период" (зарегистрировано в Минюсте N 551) сообщено, что сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, должны предоставляться в том числе и представительствами иностранных юридических лиц. Письмом Госналогслужбы и Минфина РФ от 12.04.94 N ЮБ-4-03/50н, N 42 (зарегистрировано в Минюсте N 556) разъяснено, что стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения, приобретаемые за счет средств Фонда социального страхования РФ, с 1994 г. не подлежит обложению подоходным налогом. Данные письма нашли отражение в дополнениях в Закон "О подоходном налоге с физических лиц", внесенных Федеральным законом от 23.12.94 N 74-ФЗ.

ГАРАНТ:

Согласно инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 инструкция N 8 утратила силу с введением в действие названной инструкции


Изменения и дополнения N 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (зарегистрировано в Минюсте 21.12.94 N 756) вносят в инструкцию дополнения, связанные со вступлением в силу Федерального закона от 27.10.94 N 29-ФЗ (см. выше). Кроме того, инструкция дополняется положением об обложении подоходным налогом физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, с полученных от других физических лиц сумм на основании проверок их доходов, полученных на территории РФ. Это связано с тем, что физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, не обязаны удерживать налог при выплате ими доходов другим физическим лицам и налогообложение таких граждан должно производиться налоговыми органами.

Изменения и дополнения N 5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (зарегистрировано в Минюсте 16.12.94 N 748) вносят с 16 ноября 1994 г. дополнения в инструкцию, связанные со вступлением в силу Федерального закона от 11.11.94 N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды".

Здесь же необходимо упомянуть о письме ВАС РФ от 31.05.94 N С1-7/ОП-373 "Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства. В соответствии с п.5 этого письма выручка от продажи комиссионным магазином имущества, являвшегося собственностью комитента, не может считаться доходом физического лица - комитента и, следовательно, не является объектом, который может облагаться подоходным налогом. Поскольку законодательством не установлен порядок исчисления комиссионными магазинами сумм доходов, полученных физическими лицами - комитентами, на комиссионные магазины не может быть возложена обязанность удержания с указанных лиц подоходного налога.


В заключение напомним читателям об инструктивных письмах Госналогслужбы РФ по подоходному налогу, изданных в течение 1994 г. Хотя такие письма не относятся к категории "законодательство", тем не менее они достаточно интересны с точки зрения знакомства со взглядами контролирующих органов на отдельные вопросы налогообложения.

Инструкция Госналогслужбы от 15.04.94 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей" содержит несколько небесспорных положений, связанных с уплатой подоходного налога:

Суммы подоходного налога, не внесенные или не полностью внесенные в бюджет в установленные сроки юридическими и физическими лицами (зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица), удержавшими их с доходов выплаченных ими гражданам, являются недоимкой и взыскиваются с этих лиц в бесспорном порядке.

Указанные суммы подоходного налога считаются недоимкой в том случае, когда они на первое число месяца, следующего за отчетным, по бухгалтерским документам и отчетам значатся удержанными с начисленных физическим лицам сумм доходов и отражены как кредиторская задолженность бюджету, которая не была перечислена в бюджет в срок получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, либо при отсутствии счетов в банке или выплате средств на оплату труда из выручки от реализации продукции, за выполненные работы и услуги - на следующий день после начисления этих доходов.

Письмом Минфина от 20.04.94 N 50 и Госналогслужбы РФ от 21.04.94 N НП-4-01/54н "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с погашением золотых сертификатов 1993 г." разъяснено, что доход держателей золотых сертификатов, представляющий собой разницу между ценой покупки и ценой погашения, подоходным налогом не облагается. Однако льгота по налогу возникает у физического лица только в случае совместного владения и делегирования права представления всех владельцев одному из них в Минфине РФ для включения в реестр.

Письмом Госналогслужбы от 25.05.94 N ЮБ-4-03/66н отменен п.45 Разъяснений ГНС от 28.09.93 N 03-3-10 и МФ от 20.09.93 N 4-4-02 об отдельных вопросах налогообложения физических лиц, касающийся порядка уплаты подоходного налога в случае обмена одного имущества на другое. Данное разъяснение предписывало уплачивать подоходный налог обоим участникам сделки с суммы стоимости имущества за вычетом соответствующей кратности в соотв. с пп."т" п.1 ст.3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц". Однако с отменой данного разъяснения вопрос о порядке уплаты подоходного налога в случае заключения договора мены остался открытым.

Письмо Госналогслужбы от 07.06.94 N ВП-6-12/202 сообщило для использования налоговыми инспекциями в работе "Требования к составу и структуре информации, представляемой на дискете, после машинной обработки сведений о дополнительных доходах граждан" начиная с отчетности за 1994 г. Теоретически у предприятий имеется возможность предоставлять сведения о суммах дополнительных доходов, выплаченных физическим лицам (гражданам) за истекший год, и об удержанных с них суммах налогов (ф.4 и ф.5) в машинном виде. Данный порядок мог бы существенно упростить процедуру предоставления таких сведений например, крупным акционерным обществам с большим количеством акционеров, однако местные налоговые инспекции в большинстве своем к этому не готовы.

Ситуация осложняется еще и тем, что в настоящее время на территории Российской Федерации наряду с утвержденными формами 4 и 5 используются и другие варианты этих документов. Так, в г.Москве разработаны собственные варианты форм 4 и 5, применяемые также в некоторых инспекциях Московской области. В других регионах РФ также встречаются собственные варианты указанных документов, которые не согласованы с ГНС РФ.

Письмо Госналогслужбы от 03.09.94 N 03-3-10 еще раз напомнило, что согласно письму Госналогслужбы РФ от 02.02.93 N ЮУ-6-06/59 банки должны открывать гражданам валютные счета только при предъявлении документа о постановке на учет в налоговых органах и в 5-дневный срок сообщить об этом в налоговый орган. Этот порядок, в соответствии с данным письмом, распространяется на всех граждан, а не только зарегистрированных в качестве предпринимателей. В случае непредставления таких сведений руководители банков привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере от 2.5 до 5-кратного размера ММОТ.

Письмо Госналогслужбы от 15.09.94 N 03-5-11 разъясняет порядок взимания подоходного налога при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой. В случае дополнительного выпуска акций подоходный налог взимается с суммы номинальной стоимости распределенных акций. В случае увеличения номинальной стоимости выпущенных ранее акций подоходный налог не взимается.

Стоимость акций дополнительного выпуска, бесплатно распределяемых в пользу акционеров, являющихся физическими лицами, подлежит включению в их налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором было произведено увеличение сумм их вкладов в уставном фонде акционерного общества.

Письмо Госналогслужбы РФ от 24.10.94 N 03-3-10/763 сообщает позицию Управления налогообложения физических лиц при применении п.5 письма ВАС РФ от 31.05.94 N С1-7/ОП-373 (см.выше), которая также заслуживает внимания. По мнению Госналогслужбы, в п.5 данного письма не указан календарный год, в котором комиссионные магазины производили выплаты физическим лицам - комитентам. Действительно, в действовавшем в 1992 году законодательстве не были заложены критерии отнесения сумм, получаемых гражданами от продажи имущества, как принадлежащего им на праве личной собственности, так и имущества, реализуемого в процессе занятия предпринимательской деятельностью.

Учитывая изменение с 01.01.93 названной законодательной нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения сумм, получаемых в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам, в пределах 5000 (1000) минимальных месячных оплат труда в зависимости от вида реализуемого имущества, пункт 5 обзора к письму Высшего Арбитражного суда РФ от 31.05.94 N С1-7/ОП-373 на порядок удержания подоходного налога а, пункт 5 обзора к письму Высшего Арбитражного суда РФ от 31.05.94 N С1-7/ОП-373 на порядок удержания подоходного налога с названных доходов, получаемых после 1 января 1993 года, не распространяется.

На основании ст.20 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" комиссионные магазины, производящие выплаты за проданное имущество, принадлежащее физическим лицам, в случае превышения суммы, подлежащей выдаче комитенту, 5000 (1000) минимальных месячных оплат, обязаны произвести исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы подоходного налога с дохода физического лица. ****)


Письмо Госналогслужбы РФ от 25.10.94 N 03-3-10/665 разъясняет порядок применения финансовых санкций к предприятиям, уплачивающим подоходный налог за счет собственных средств из чистой прибыли. К предприятиям, уплатившим подоходный налог за счет собственных средств (как за своих работников, так и за других граждан), финансовые санкции, предусмотренные п.82 Инструкции "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не применяются. В данном случае применяются финансовые санкции, предусмотренные п.п.35, 83 Инструкции, т.е. с предприятия взыскиваются суммы уплаченного, но не удержанного из дохода физического лица подоходного налога, а также налоговый орган принимает решение, обязывающее предприятие включить в налогооблагаемый доход физического лица указанные суммы и произвести расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Письмо Госналогслужбы РФ от 02.11.94 N 03-3-10/761 сообщает, что суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, уплаченных предприятием, учреждением или организацией за гражданина, следует считать доходом физического лица, подлежащего обложению подоходным налогом на предприятии, производящем перечисление сумм взносов за гражданина, с момента перечисления.

Данное письмо также разъясняет, что проценты, начисляемые негосударственными пенсионными фондами по денежным средствам, имеющимся на именных счетах физических лиц, подлежат налогообложению в период их начисления в порядке, предусмотренном ст.12 Закона "О подоходном налоге с физических лиц".

Письмо Госналогслужбы РФ от 30.11.94 N 03-3-10/762 сообщает, что в случае выдачи подотчетных средств работнику предприятия без установления срока их возврата и отражения этих средств на момент проверки по дебету сч. 71 оснований для включения этих сумм в облагаемый доход работника не имеется.

Суммы подотчетных средств, выданных предприятием физическому лицу на командировочные расходы в части превышения действовавших в период командировки норм, подлежат обложению подоходным налогом в момент представления в бухгалтерию предприятия авансового отчета, но не позднее трех дней после возвращения из командировки. На этот же момент применяется курс пересчета инвалюты в рубли в случае загранкомандировки.


Письмо ГНИ по г.Москве от 06.01.94 N 11-08/65 разъясняет, что в случае сдачи физическим лицом принадлежащего ему имущества в аренду доходом этого физического лица, получаемым от сдачи имущества и подлежащим налогообложению, будет являться арендная плата, размер которой определяется договором аренды по соглашению сторон. Если арендатор жилого помещения, принадлежащего гражданину, производит ремонт этого помещения, стоимость произведенного ремонта включению в совокупный налогооблагаемый доход арендодателя не подлежит, так как последний при этом не получает дохода ни в денежной, ни в натуральной форме, подпадающего под налогообложение в соответствии с Законом "О подоходном налоге с физических лиц".

Письмо ГНИ по г.Москве от 14.07.94 N 11-13/9388 сообщает, что затраты на покупку или строительство офиса (завершенное) учитываются в составе расходов частных нотариусов (и лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица - В.К.) по нормам амортизации, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Письмо ГНИ по г.Москве от 23.09.94 N 11-13/12408 сообщает, что если по протоколу собрания акционеров чистая прибыль не распределялась на выплату дивидендов, то объекты налогообложения (как налогом с доходов юридических лиц по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, так и подоходным налогом с физических лиц) отсутствуют, и налог эмитентом не уплачивается. Рекомендуется в протоколе собрания акционеров отразить, что нераспределенная прибыль такого-то года реинвестируется в развитие акционерного общества.

Письмо ГНИ по г.Москве от 15.12.94 N 11-13/16158 сообщает, что возврат излишне уплаченного подоходного налога производится только при наличии в налоговом органе сведений о доходах и суммах налогов, удержанных у источника выплаты.


В.Космачев, отдел налоговых экспертиз АКДИ


*) 5000-кратный размер ММОТ в 1994 г. составляет (14620*6 + 20500*6)/12 * 5000 = 87.8 млн. руб., 1000-кратный - 17.56 млн. руб.

**) Здесь и далее даны ссылки на Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Федерального закона от 23.12.94 N 74-ФЗ.

***) 12-кратный размер ММОТ в 1994 г. составляет 14620*6 + 20500*6 = 210720 руб.

****) По нашему мнению, комиссионные магазины не должны удерживать подоходный налог с физических лиц - комитентов, но по иному основанию, чем указано в п.5 обзора ВАС РФ. Дело в том, что по договору комиссии магазин не является ни собственником товара, переданного ему для реализации, ни собственником денежных средств, передаваемых физическому лицу за реализованное имущество. Источником дохода для физического лица, реализовавшего свое имущество по договору комиссии, является не комиссионный магазин, а лицо, приобретающее это имущество в комиссионном магазине. На этом лице и должна лежать обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы подоходного налога.


Выпуск 3, январь 1995 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение