• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

О применении льготы по налогу на прибыль (Выпуск 6, февраль 1995 г.)

133. Правильно ли применило предприятие льготу по налогу на прибыль в сумме 170 млн руб. при следующих условиях: направлено на техперевооружение за счет собственных средств предприятия 90 млн руб., на строительство жилого дома 170 млн руб. за счет собственных средств предприятия, начислено амортизации по основным средствам производственного назначения 240 млн руб.?


Нет, неправильно.

В соответствии с подп."а" п.1 ст.7 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Использование начисленной амортизации на финансирование капитальных вложений в бухгалтерском учете специальным образом не отражается. Эту информацию можно получить расчетно, сравнив дебетовый оборот по счету 08 "Капитальные вложения" (в части затрат на строительство и приобретение основных средств) с кредитовым оборотом по счету 02 "Износ основных средств" за тот же отчетный период.

ГАРАНТ:

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 Инструкция N 4 утратила силу с введением в действие названной Инструкции.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на при- быль регламентируется Инструкцией ГНС от 10.08.95 N 37


Согласно подп."а" п.19 Инструкции N 4 при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных средств исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

В том же подпункте Инструкции указано, что при отнесении затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом МФ РФ от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", в котором установлено, что долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

Применительно к вашей ситуации затраты на финансирование капитальных вложений составили 260 млн руб. (170 млн руб. + 90 млн руб.). Из указанных затрат должны быть исключены начисленные по основным средствам, причем не только производственного назначения, суммы износа. Если у Вас по кредиту счета 02 "Износ основных средств" отражена сумма износа только в размере 240 млн руб., то именно эта сумма должна быть исключена из затрат на финансирование капитальных вложений (260 млн руб. - 240 млн руб.).

Таким образом, Ваше предприятие имеет право на льготу по налогу на прибыль в размере 20 млн руб.. При этом необходимо учитывать норму, закрепленную в п.7 ст.7 Закона о налоге на прибыль, согласно которой данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

М. Воронин

Выпуск 6, февраль 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.