• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

О составе налогооблагаемой базы по НДС и спецналогу (Выпуск 6, август 1994 г.)


196. Что является налогооблагаемой базой по НДС и спецналогу при реализации предприятием:

а) своих материальных ценностей, отраженных на счетах 10,12?

б) своих основных средств, на которые ранее начислялся износ?

Каковы проводки по обоим случаям, при условии:

1. Предприятие освобождено от НДС и СН, в связи с чем купленные МБП и материалы списывались на издержки производства всей стоимостью без выделения НДС и СН и отнесения их на сч.19, а по основным средствам амортизация начислялась также с общей стоимости без вычета из суммы стоимости НДС и СН;

2. Предприятие не освобождено от НДС и СН, в связи с чем учет НДС и СН ведется в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"


Прежде всего, необходимо заметить, что списание всей стоимости материалов и МБП без выделения сумм НДС (и СН) и отнесения этих сумм на счет 19 неправомерно. Согласно п.54 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 N 1, суммы НДС (СН) при приобретении материальных ценностей относятся на дебет сч.19. В дальнейшем, согласно п.63 Инструкции, сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"-"ч" п.13 настоящей Инструкции, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.).

В исключение из этого порядка, предприятия, освобожденные от налога в соответствии с вышеуказанными подпунктами п.13 Инструкции, учитывают суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам вместе со стоимостью их приобретения без отнесения сумм НДС, уплаченных при покупке, на сч.19. Подобные действия возможны также и в том случае, если материалы приобретены без НДС (и СН) (ввиду того, что предприятия, их реализующие, освобождены от НДС).

Статья 3 Закона РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" устанавливает, что объектами обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. То же самое относится и к специальному налогу, введенному Указом Президента РФ от 22.12.93 N 2270 (п.25). Поэтому объектом обложения НДС и СН в указанном случае будет доход, полученный от реализации этих средств (в виде разницы между балансовой и продажной стоимостью).

По ПЕРВОМУ варианту проводки будут следующими:

     а) Реализация материалов  Д 48 - К 10
        (по балансовой стоимости);
        Поступление выручки от реализации материалов Д 51 - К 48
        (по продажной стоимости);
        Списание результата от реализации в прибыль Д 48 - К 80.
     б) Реализация МБП Д 48 - К 12
        (по балансовой стоимости);
        Поступление выручки от реализации МБП Д 51 - К 48
        (по продажной стоимости);
        Списание результата от реализации в прибыль Д 48 - К 80.
     в) Реализация основных средств Д 47 - К 01
        (по балансовой стоимости);
        Отражение износа по реализуемым ОС   Д 02 - К 47;
        Поступление выручки от реализации ОС  Д 51 - К 47
        (по продажной стоимости);
        Списание результата от реализации в прибыль Д 47 - К 80.

Кстати, по этому варианту необходимо заметить дополнительно, что не смотря на то, что предприятие освобождено от уплаты НДС и СН, реализация этих материалов и средств может и не льготироваться. Здесь необходимо руководствоваться ПЕРЕЧНЕМ товаров, работ и услуг, приведенным в ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (исчерпывающий перечень), освобожденных от обложения НДС. И если реализуемые материалы и средства включены в этот перечень, то реализация проводится в вышеуказанном порядке, если же нет, тогда реализация производится по ВТОРОМУ варианту:

     а) Реализация материалов  Д 48 - К 10 (по балансовой стоимости);
        Списание сумм НДС на расчеты с бюджетом Д 68 - К 19;
        Поступление выручки  от  реализации материалов Д 51 - К 48
        (по  продажной   стоимости);
        Начисление НДС (и СН), подлежащего уплате в бюджет Д 48 - К 68
        (НДС по ставке 16,26%  (8,85%), СН - 2,44% (2,65%);
        Списание результата от реализации в прибыль Д 48 - К 80;
        Уплата НДС и СН Д 68 - К 51;
     б) Реализация  МБП  Д 48 - К 12 (по балансовой стоимости);
        Списание сумм НДС на расчеты с бюджетом Д 68 - К 19;
        Поступление выручки от реализации МБП  Д 51 - К 48
        (по продажной стоимости);
        Начисление НДС (и СН),  подлежащего уплате в бюджет Д 48 -
        К 68 (НДС по ставке 16,26% (8,85%), СН - 2,44% (2,65%);
        Списание результата от реализации в прибыль Д 48 - К 80;
        Уплата НДС и СН  Д 68 - К 51

в) Относительно порядка начисления и уплаты НДС и СН при реализации основных средств необходимо заметить, что п.53 Инструкции ГНС РФ N 1 от 9.12.91 г. устанавливает два способа ИСЧИСЛЕНИЯ НДС в зависимости от того, когда приобретены основные средства. Так по основным средствам, приобретенным в 1992 г. облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. По основным же средствам, приобретенным после 1992 г. НДС исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом (остаток сумм НДС по сч.19 по этим ОС, который не отнесен с Кр.19 в Дт.68) до момента продажи основных средств. Данное различие связано с тем, что до 1.01.93г. не применялся сч.19 и суммы НДС по приобретаемым материальным ценностям, в том числе и по ОС, сразу относились в Дебет сч.68.

Поэтому, здесь также возможны два варианта отражения операций по НДС и СН при реализации ОС:

     1. Реализация ОС, приобретенных в 1992 г.:
        Реализация основных средств Д 47 - К 01
        (по первоначальной стоимости);
        Отражение износа по реализуемым ОС   Д 02 - К 47;
        Поступление выручки от реализации ОС  Д 51 - К 47
        ( по продажной стоимости);
        Начисление НДС (и СН),  подлежащего уплате в бюджет Д 47 - К 68
        (НДС по ставке 16,26% (8,85%), СН - 2,44% (2,65%)
        (с разницы между продажной ценой и ценой приобретения);
        Уплата НДС (СН) Д 68 - К 51;
        Списание результата от реализации в прибыль Д 47 - К 80.
     2. Реализация ОС, приобретенных после 1992 г.:
        Реализация основных средств Д 47 - К 01
        (по первоначальной стоимости);
        Отражение износа по реализуемым ОС   Д 02 - К 47;
        Поступление выручки от реализации ОС  Д 51 - К 47
        (по продажной стоимости);
        Начисление НДС (и СН),  подлежащего уплате в бюджет Д 47 - К 68
        (НДС по ставке 16,26% (8,85%), СН - 2,44% (2,65%)
        (с продажной стоимости);
        Списание сумм НДС по ОС, не отнесенных на расчеты с бюджетом
        Д 68 - К 19;
        Списание результата от реализации в прибыль Д 47 - К 80;
        Уплата НДС и СН Д 68 - К 51 (в сумме, составляющей  разницу между
        суммами начисленными   по   реализации  и  суммами  НДС  (и  СН),
        уплаченными  при  закупке  ОС  и  не  отнесенными  на  расчеты  с
        бюджетом).

Ю. Чинков

август 1994 г.






Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.