• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Страховые взносы (Выпуск 6, август 1994 г.)

Страховые взносы


Что такое Государственный фонд занятости?


Государственный фонд занятости населения РФ (далее - ГФЗ) образован в 1991 г. в соответствии с Законом РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в РФ" и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.

Деятельность ГФЗ регулируется названным Законом и Положением о государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным Постановлением ВС РФ от 08.06.93 N 5132-1. Статьей 22 Закона (в редакции Закона РФ от 15.07.92 N 3307-1) предусмотрено, что ГФЗ образуется за счет:

- обязательных страховых взносов работодателей;

- обязательных страховых взносов с заработка работающих;

- ассигнований из республиканского и местных бюджетов РФ.

Следует обратить внимание, что действующим законодательством не предусмотрена обязательность регистрации плательщиков страховых взносов в территориальных органах ГФЗ. Такая регистрация может производиться только в добровольном порядке. Также не предусмотрено право любых учреждений и организаций требовать справок о регистрации в ГФЗ для осуществления каких-либо действий, в частности банков - для открытия расчетных счетов.


Размер взносов, плательщики


Тариф страховых взносов в ГФЗ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям работодателей установлены на II полугодие 1993 г. Постановлением ВС РФ от 09.07.93 N 5357-1 и сохранены на I полугодие 1994 г. Постановлением Правительства РФ от 03.02.94 N 61. Размер тарифа страховых взносов на II полугодие 1994 г. оставлен без изменения.

В соответствии с указанными нормативными документами тариф взносов в ГФЗ для работодателей - предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов установлен в размере 2% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Следует заметить, что плательщиками взносов являются только работодатели - предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты. Не являются плательщиками взносов граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве.

Тариф страховых взносов с заработка работающих не установлен, следовательно страховые взносы в ГФЗ работающими гражданами не уплачиваются.


Льготы


От уплаты страховых взносов в ГФЗ освобождены:

1. Общественные организации инвалидов. Общественной организацией инвалидов является добровольное объединение граждан-инвалидов, не преследующее цели получения прибыли, созданное по инициативе не менее 10 граждан или другого общественного объединения, и зарегистрированное органами Минюста РФ в соответствии со ст.11 Закона СССР от 09.10.90 N 1708-1 "Об общественных объединениях". Доходы от коммерческой деятельности общественного объединения не могут перераспределяться между участниками объединения и используются только для выполнения уставных задач.

2. Религиозные объединения. Религиозным объединением в соответствии со ст.17 Закона РСФСР от 25.10.90 N 267-1 "О свободе вероисповеданий" является добровольное объединение не менее 10 совершеннолетних граждан, образованное в целях совместного осуществления права граждан на свободу вероисповеданий и зарегистрированное органами Минюста РФ в порядке, установленном ст.20 Закона. Доходы от производственной деятельности религиозной организации могут использоваться только для выполнения уставных задач.

3. Предприятия, объединения и учреждения, находящиеся в собственности указанных организаций, созданные для осуществления их уставных целей.

Предприятие должно быть создано или приобретено общественной организацией (религиозным объединением) в соответствии со ст.17-19 Закона РСФСР "О собственности в РСФСР", причем в акционерных обществах и товариществах общественная организация должна быть единственным акционером (участником). Имущество предприятия, находящегося в собственности общественного объединения, принадлежит такому предприятию на праве полного хозяйственного ведения или оперативного управления. Право собственности на это имущество принадлежит непосредственно общественному объединению (религиозной организации).

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.06.94 N 9-ФЗ "О федеральном бюджете на 1994 г." в 1994 г. от уплаты страховых взносов в ГФЗ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба контрразведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба, Главное командование Пограничных войск Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Главное управление охраны Российской Федерации, Служба безопасности Президента Российской Федерации и другие воинские формирования Российской Федерации, а также Департамент налоговой полиции Российской Федерации.

Другие предприятия, учреждения, организации льгот по уплате страховых взносов в ГФЗ не имеют.


Начисление страховых взносов


Тариф страховых взносов установлен по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

В соответствии со ст.80 КЗоТ РФ вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. Основанием для начисления оплаты труда являются: законодательные акты (в частности ст.78 КЗоТ РФ, обязывающая оплачивать труд не ниже минимального месячного размера оплаты труда), трудовой договор, коллективный договор и локальные нормативные акты (например положения о тарифных ставках, положения о премировании и т.д.). Не являются оплатой труда материальные поощрения различного рода, не входящие в систему оплаты труда и не отраженные в локальных нормативных актах, компенсационные выплаты, пособия, дотации и т.п. Соответственно на них не начисляются страховые взносы. По аналогии при начислении страховых взносов в ГФЗ можно пользоваться Перечнем видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденным постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358, 16/28.

В соответствии со ст.77-100 КЗоТ РФ под оплатой труда по всем основаниям понимаются выплаты в денежной и натуральной форме трудящимся за выполнение работы в порядке трудовых отношений, то есть отношений, регулируемых трудовым законодательством, в частности ст.15 КЗоТ РФ, подразумевающей наличие трудового договора (контракта) между трудящимся и предприятием. Не являются трудовыми отношения, основанные на равенстве участников в результате заключения договоров гражданско-правового характера, а также авторского договора. Поэтому не должны начисляться страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера, в том числе договорам подряда и поручения, и на авторский гонорар.

Однако следует учитывать, что письмо ФСЗ РФ от 30.09.93 N С-6-8-8 утверждает обратное и требует начисления страховых взносов в ГФЗ на выплаты по договорам подряда. По нашему мнению и в соответствии с изложенным выше, данное письмо противоречит действующему законодательству. Кроме того, ни ст.27 Закона РСФСР "О занятости населения в РСФСР", ни Положение о Федеральной государственной службе занятости населения РФ, утвержденное Постановлением ВС РФ от 08.06.93 N 5131-1, не дают ФСЗ права давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ГФЗ.


Сроки уплаты


Сроки уплаты страховых взносов в ГФЗ законодательством не установлены. В соответствии со ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы" налогоплательщик обязан своевременно уплачивать налоги, а в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют сроки уплаты налога. То есть срок уплаты взносов в ГФЗ должен быть установлен законодательным актом. Неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту сч.69 страховых взносов в ГФЗ не является основанием для применения штрафных санкций.


Финансовые санкции


П.10 Положения о государственном фонде занятости населения РФ установлено, что к плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы" N 2118-1 установлено, что налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения (начисленная оплата труда) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К юридическим и физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные настоящей статьей по данному налогу, не применяются.

Законом РФ от 15.07.92 N 3307-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О занятости населения в РСФСР" государственная служба занятости населения получила право взыскивать в бесспорном порядке с работодателей суммы сокрытых или заниженных страховых взносов в фонд занятости, а также недоимок штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. Взыскание указанных сумм производится после расчетов работодателя с бюджетами. При взыскании в бесспорном порядке указанных сумм органы службы занятости пользуются правами, предоставленными налоговым органам Российской Федерации по взысканию не внесенных в срок налогов.

В соответствии с п.10 Положения о Государственном фонде занятости населения РФ от 08.06.93 N 5132-1, контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Фонд занятости осуществляют органы службы занятости совместно с налоговыми органами в порядке, установленном Правительством РФ.

В. Космачев


Страховые взносы в Пенсионный фонд России


Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, в соответствии с п.3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

Постановлением ВС РФ от 11.02.93 N 4460-1 предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. За нарушение порядка регистрации к плательщикам взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Постановлением ВС РФ от 10.07.92 N 3256-1 предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в ПФР сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1005.


Размер взносов


Страховой тариф взносов в ПФР, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на II полугодие 1993 г. Постановлением Верховного Совета РФ от 09.07.93 N 5357-1 и сохранены на I полугодие 1994 г. Постановлением Правительства РФ от 03.02.94 N 61. Размер страхового тарифа на II полугодие 1994 г. еще не установлен, но скорее всего он останется прежним.

В соответствии с указанными законодательными актами страховой тариф взносов в ПФР на 1993-1994 гг. установлен в следующих размерах:

- для работодателей - предприятий, учреждений и организаций (включая иностранные юридические лица) - в размере 28% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения (в 1992 г. - 31,6%).

Необходимо обратить внимание, что взносы рассчитываются именно по отношению к начисленной оплате труда (в том числе нештатных и временных работников, работников по совместительству и выполняющих разовые работы), а не к фонду оплаты труда. Кроме того, "оплата труда" подразумевает наличие между плательщиком взносов и работником трудовых отношений (трудового договора, контракта), регулируемых нормами КЗоТа.

Трудовой договор - это соглашение между трудящимся и работодателем, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату не ниже минимального размера, и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон;

- для работодателей - колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения (в 1992 г. - 20,6%);

- для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, - в размере 5% их дохода (в 1992 г. - 5%);

- для работодателей - предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих за работу авторский гонорар, - в размере 26% суммы гонорара (в 1992 г. - 26%).

Выплата авторского гонорара подразумевает наличие между работодателем и автором авторского договора, то есть договора о передаче имущественных прав на использование произведения науки, литературы и искусства (статьи 30-34 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 N 5351-1);

- для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве,- в размере 28% по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям (в 1992 г. - 31,6%).

В соответствии с письмом ПФР от 12.10.93 N ЛЧ-12/4031-ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица;

- для работающих граждан - в размере 1% заработка (1992 г. - 1%).

В соответствии с п.2 Положения о составе затрат от 05.08.92 N 552 отчисления в ПФР от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость, в соответствии с установленным законодательством порядке включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ПФР на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования. В соответствии с п.21 Постановления Правительства РФ от 16.05.94 N 490 обязательные отчисления банка в ПФР, производимые в соответствии с законодательством, относятся к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг.

Следует обратить внимание, что не включаются в себестоимость отчисления в ПФР от тех видов оплаты труда, на которые страховые взносы не начисляются. Ошибочно произведенные в ПФР выплаты, отнесенные на затраты, занижают налогооблагаемую прибыль и являются основанием для применения соответствующих штрафных санкций по налогу на прибыль.


Льготы


От уплаты указанных выше страховых взносов освобождены только общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Деятельность общественных организаций регулируется Законом СССР от 09.10.90 N 1708-1 "Об общественных объединениях" и статьями 17-18 Закона РСФСР от 24.12.90 "О собственности в РСФСР". Для получения льготы общественная организация должна быть зарегистрирована в Минюсте РФ в установленном порядке. Предприятие должно быть создано или приобретено общественной организацией, причем в акционерных обществах и товариществах общественная организация должна быть единственным акционером (участником). Имущество предприятия, находящегося в собственности общественного объединения, принадлежит такому предприятию на праве полного хозяйственного ведения или оперативного управления. Право собственности на это имущество принадлежит непосредственно общественному объединению.

Граждане (в том числе работающие пенсионеры), работающие в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1% не освобождаются, и общественные организации (предприятия этих общественных организаций) обязаны своевременно удерживать и перечислять в ПФР страховые взносы, установленные для работающих граждан.

Другие предприятия и организации льгот по уплате страховых взносов в ПФР не имеют. В соответствии с письмом Пенсионного фонда РСФСР от 15.11.91 N ЮСИ-49 не предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР, в том числе по обязательному отчислению в размере 1%: религиозных организаций, вольнонаемного состава органов, учреждений и организаций МВД России и Минобороны России, жилищно-строительных, гаражных, садоводческих кооперативов и товариществ, военно-спортивных и других клубов, штатные работники которых содержатся за счет взносов их членов или платы за оказываемые услуги, а также предприятий, кооперативов, арендных организаций, использующих труд инвалидов и пенсионеров и не входящих в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров.


Начисление страховых взносов


В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Верховного Совета РФ от 11.02.93 N 4460-1), страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Статьей 100 Закона "О государственных пенсиях" установлено, что в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждения за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).

Перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, предусмотрен Временной инструкцией о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России, утвержденной постановлением правления Фонда от 31.05.91 N 102, Перечнем видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденным постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358, 16/28, в соответствии с которыми страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

1. Компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Выходное пособие при увольнении.

3. Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи.

4. Компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой).

5. Стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения.

6. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания.

7. Стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством.

8. Дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления).

9. Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность.

10. Доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков.

11. Заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды.

12. Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы (единого фонда оплаты труда).

При начислении взносов учитываются те виды премий, которые предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты. Предусмотренными системой оплаты труда считаются премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на основании соответствующих нормативных актов, а также положений о премировании, принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров (трудовых соглашений, контрактов).

13. Денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.

14. Стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства.

15. Пособия, выплачиваемые за счет предприятия, учреждения и организации молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения.

С учетом разъяснений ПФР, страховые взносы также не начисляются на суммы всех видов пенсий и пособий по социальной защите и социальному страхованию, а также на стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, на премии единовременного характера, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, на беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством, иные социальные потребности и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Кроме того, страховые взносы не начисляются на дивиденды по акциям, на ежемесячные пособия, выплачиваемые предприятиями неработающим пенсионерам, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов по нормам гражданского законодательства, на выплаты компенсационного характера в связи с реформой розничных цен (на питание, проезд работников, материальную помощь и др.), на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях, на оплату за вынужденный прогул при незаконном увольнении, а также на оплату труда иностранных работников предприятий с иностранными инвестициями. (письма ПФР от 15.11.91 N ЮСИ-49/ИН, от 24.07.92 N ЮИ-12/128-ИН и от 11.12.92 N ЮИ-12/258-ИН, указание Минсоцзащиты России от 26.03.93 N 1-28-У).

В соответствии с указанным Порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России и законодательными актами, устанавливающими страховой тариф взносов в ПФР, страховые взносы начисляются на оплату труда по договорам подряда и поручения.

В соответствии со ст.91 Основ гражданского законодательства по договору подряда подрядчик обязуется за свой риск выполнить определенную работу по заданию заказчика с использованием его или своих материалов, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Подрядчик при этом не включается в штат предприятия, самостоятельно организует свой труд и не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Предметом договора подряда является определенный результат работы подрядчика. В соответствии со ст.351 ГК РСФСР гражданин может принять на себя выполнение работы по договору подряда лишь при условии выполнения этой работы своим трудом.

В соответствии со ст.115 Основ гражданского законодательства по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Поверенный обязан исполнить поручение лично, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Не предусмотрено начисление страховых взносов в ПФР на выплаты по другим договорам гражданско-правового характера, например перевозки (ст.99 Основ, ст.373 ГК), комиссии (ст.119 Основ, ст.404 ГК), хранения (ст.422 ГК), купли-продажи (ст.74 Основ, ст.237 ГК), аренды (ст.85 Основ) и др. Если гражданин зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица, то выплаты по договорам перевозки, комиссии, хранения и аренды можно без проблем включать в себестоимость продукции.


Сроки уплаты


Сроки уплаты страховых взносов определены в п.4 Порядка уплаты страховых взносов:

- работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.

Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации и выдаваемом ему извещении уполномоченным ПФР по городу, району. Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы (Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1);

- предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц;

- крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1020 с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года.

Доход указанных хозяйств, общин в денежной и натуральных формах для исчисления страхового взноса определяется как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, общине от всех видов указанной деятельности, и документально подтвержденными плательщиком расходами, связанными с извлечением этого дохода;

- граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.

По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить (письмо ПФР от 11.12.92 N ЮИ-12/258-ИН).

В соответствии с п.2 Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1005 при недостаточности рублевых средств юридические лица обязаны продавать средства, находящиеся на валютных счетах и направлять вырученные рубли на расчетные счета для осуществления платежей в ПФР.


Финансовые санкции


Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1), предусматривает применение к работодателям и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:

- всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.

В соответствии с постановлением правления ПФР от 15.09.92 N 157 под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается неучтенная работодателем или иным плательщиком страховых взносов сумма оплаты труда, на которую в соответствии с действующим законодательством взносы должны быть начислены;

- 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов.

Под отказом от регистрации понимается несоблюдение установленных сроков регистрации в ПФР (30 дней с момента государственной регистрации предприятия). Сроки регистрации в ПФР для других категорий плательщиков не установлены, поэтому данная финансовая санкция не может применяться для крестьянских (фермерских) хозяйств, предпринимателей без образования юридического лица, граждан, использующих труд наемных работников и др.

Кроме того, данная финансовая санкция не может применяться к предприятиям, нарушившим сроки регистрации в ПФР, но не производившим оплату труда за этот период;

- 10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в ПФР за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости.

Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскиваются с работодателей в бесспорном порядке и зачисляются в доход Пенсионного фонда Российской Федерации. Взыскание недоимок и финансовых санкций с физических лиц производится только в судебном порядке.

С суммы недоимки (невнесенной в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый день просрочки в следующих размерах:

- по страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, - 1%;

- по страховым взносам граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5%.

За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков страховых взносов в доход Пенсионного фонда России ими уплачивается пеня за каждый день просрочки в размере 1% сумм этих взносов.

Финансовые санкции (штрафы и пени) по платежам в ПФР, уплачиваемые предприятиями и банками, относятся ими на чистую прибыль после налогообложения (п.39 письма ГНС от 17.06.94 N ВГ-6-01/213).

Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки в ПФР, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимки, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.


В. Космачев


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение