Об отражении в бухучете операций с валютными облигациями I, II и III транша (Выпуск 2, январь 1995 г.)


30. Наша организация имеет валютные облигации I, II и III транша (замороженный счет во ВЭБ). Их номинальная стоимость отражается на дебете счета 06 с отнесением курсовой разницы на кредит счета 83 ежемесячно. В марте 1994 г. (до погашения) часть облигаций продана по договору купли-продажи с Инкомбанком (где они хранятся) по цене, меньше номинальной. Например, в договоре указана номинальная цена 10000$, а договорная - 9000$, то есть на валютный счет поступило 9000$. В банковских документах не указана комиссия банка, а в договоре с банком предусматривается процент за продажу валюты, но не облигаций. Облигации II и III транша проданы, соответственно, за 70% и 48% от номинала. Куда отнести разницу, на убытки (дебет счета 90)? Относится ли курсовая разница на кредит счета 80 с дебета счета 83 по номиналу или по договорной цене?

Укажите, пожалуйста, бухгалтерские проводки по данным операциям, а также при погашении облигаций I транша в мае 1994 г.?


Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа 1993 г. устанавливается следующими нормативными актами:

- письмом Минфина РФ от 27 декабря 1993 г. N 152 "О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте", в соответствии с которым:

"3. Реализация, передача, погашение и прочее выбытие облигаций внутреннего государственного валютного займа отражаются на счете 48

"Реализация прочих активов". По дебету этого счета показываются номинальная стоимость облигации, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи (выбытия), в корреспонденции со счетом 06 "Долгосрочные финансовые вложения", и понесенные в связи с этим расходы. Сумма, причитающаяся предприятию за проданные облигации, показывается по кредиту счета 48 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо расчетов, в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). При передаче и прочем выбытии облигации кредит счета 48 корреспондирует со счетами бухгалтерского учета, предусмотренными действующим порядком. Одновременно происходит списание суммовых разниц со счета 83 "Доходы будущих периодов" на счет прибылей и убытков."

- Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, которое определяет:

"14. К доходам, отраженным на счете "Прибыль и убытки", относятся: доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию."

Проиллюстрируем, исходя из положений приведенных документов, отражение выбытия (в том числе и погашения) облигаций внутреннего государственного валютного займа в бухгалтерском учете на следующем примере.

Исходные данные: номинал облигации 10000 долларов США ($); курс доллара США на последнюю отчетную дату (кредит счета 83) по данной облигации 6000000 руб.; курс доллара на дату выбытия (погашения, продажи) облигации - 2000 рублей за доллар.


 /--------------------------------------------------------------------\
 | Содержание операции              | Дебет  |  Кредит|    Сумма      |
 |----------------------------------+--------+--------+---------------|
 |                                  |        |        |               |
 | 1. Погашение облигации           |   06   |    83  | 2000000 руб.  |
 |                                  |        |        |               |
 | а) произведена переоценка        |        |        |               |
 | облигации на дату выбытия        |        |        |               |
 | (10000$ х (2000 - 1800)=         |        |        |               |
 | = 2000000 руб.)                  |        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | б) поступила валюта в счет       |        |        |               |
 | погашения облигации              |        |        |               |
 | (10000$ х 2000 руб./$ =          |        |        |               |
 | = 2000000 руб.):                 |        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | - при принятой в учетной         |        |        |    10000$     |
 | политике реализации по оплате    |   52   |   48   |(2000000 руб.) |
 |                                  |        |        |               |
 | - при принятой в учетной         |        |        |      10000$   |
 | политике реализации по отгрузке  | 76(62) |   48   |(2000000 руб.) |
 |                                  |        |        |               |
 |                                  |        |        |    10000$     |
 |                                  |   52   | 76(62) |(2000000 руб.) |
 |                                  |        |        |               |
 | в) списана номинальная стоимость |        |        |    10000$     |
 | облигации                        |   48   |   06   |(2000000 руб.) |
 |                                  |        |        |               |
 | г) списана суммовая разница      |        |        |               |
 | (6000000+2000000=8000000 руб.)   |   83   |   80   | 8000000 руб.  |
 |                                  |        |        |               |
 | д) получена сумма процентов по   |        |        |               |
 | облигации                        |        |        |     300$      |
 | (10000$ х 3% х 1 год = 300$,     |   52   |   80   |(600000 руб.)  |
 | 300$ х 2000 руб./$ = 600000 руб.)|        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | 2. Продажа облигации за 9000     |        |        |               |
 | долларов США                     |        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | а) произведена переоценка        |        |        |               |
 | облигации на дату выбытия        |        |        |               |
 | (10000$х(2000-1800)=2000000 руб.)|   06   |   83   |  2000000 руб. |
 |                                  |        |        |               |
 | б) поступила валюта в счет       |        |        |               |
 | погашения облигации              |        |        |               |
 | (9000$х2000 руб.=18000000 руб.): |        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | - при принятой  в учетной        |        |        |     9000$     |
 | политике реализации по оплате    |   52   |   48   |(18000000 руб.)|
 |                                  |        |        |               |
 | - при принятой в учетной         |        |        |     9000$     |
 | политике реализации по отгрузке  | 76(62) |   48   |(18000000 руб.)|
 |                                  |        |        |               |
 |                                  |        |        |     9000$     |
 |                                  |   52   | 76(62) |(18000000 руб.)|
 |                                  |        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | Списаны:                         |        |        |               |
 |                                  |        |        |               |
 | в) номинальная стоимость         |        |        |    10000$     |
 | облигации                        |   48   |   06   | (2000000 руб).|
 |                                  |        |        |               |
 | г) дополнительные расходы,       |        |        |               |
 | связанные с продажей облигации   |        |        |               |
 | (10000 руб.)                     |   48   |   76   |    10000$     |
 |                                  |        |        |               |
 | д) суммовая разница              |        |        |               |
 | (6000000+2000000=8000000 руб.)   |   83   |   80   |   8000000 руб.|
 |                                  |        |        |               |
 | е) получен финансовый результат  |        |        |               |
 | от реализации облигации          |        |        |               |
 | (2000000-18000000-10000=         |        |        |               |
 | = 1900000 руб.)                  |   80   |   48   |   1900000 руб.|
 |                                  |        |        |               |
 \--------------------------------------------------------------------/

К сказанному следует добавить, что в соответствии с п.5 Условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа, утвержденных постановлением СМ РФ от 15 марта 1993 г. N 222 сумма основного долга по облигациям при их погашении, равно как причитающиеся к выплате проценты, не подлежат обложению налогами, сборами, пошлинами или иными обязательными платежами, за исключением случаев, когда взимание подобных платежей установлено законодательством РФ. По состоянию на 15 ноября 1994 г. случаев, предусматривающих взимание налогов, сборов, пошлин или иных обязательных платежей, законодательством не установлено.

С. Николаева

январь 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.