О правомерности включения в налогооблагаемую базу по НДС налога на реализацию горюче-смазочных материалов (Выпуск 18, декабрь 1994 г.)

650. При исчислении налога на добавленную стоимость в 1994 г. следовало ли включать в налогооблагаемую базу налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ)?


В соответствии с п. 10 Инструкции Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями от 31.08.92, 29.01.93, 31.08.93 и 08.08.94) "... для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов."

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"


Введенный Указом Президента РФ N 2270 от 22.12.93 специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ, исчисляется по ставке 3% от налогооблагаемой базы, используемой для исчисления налога на добавленную стоимость (п. 17 Письма ГСН РФ от 17.01.94 N ВГ-4-16/5н).

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 23 февраля 1995 г. N 25-ФЗ установлено, что с 1 апреля 1995 года ставка спецналога снижена до 1,5 процента

С 1 января 1996 года спецналог отменяется


В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС РФ N 30 от 15.05.95 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды" "... Объектом налогообложения для предприятий - изготовителей ГСМ, является оборот по реализации ГСМ, исходя из фактических цен реализации, без НДС и спецналога".

В соответствии с письмом Минфина РФ от 11.05.94 N 65 и письмом ГНС РФ от 12.05.94 N ВЗ-4-15/60н "О расчете сумм налога на реализацию ГСМ в связи с введением акциза на бензин" "... при исчислении налога на реализацию ГСМ ... налогооблагаемой базой для предприятий-изготовителей этих материалов следует считать оборот по реализации ГСМ, исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без НДС".

В связи с этим расчет НДС, спецналога и налога на реализацию ГСМ для предприятий-изготовителей, реализующих бензин внутри страны, будет представлять собой, например:

                                                       за 1 т в тыс. руб.
     1. Цена предприятия, включающая себестоимость, прибыль         168,3
     2. Ставка акциза                                                 10%
     3. Отпускная цена с акцизом (стр.1S100%:90%)                   187,0
     4. Сумма акциза (стр.3S10%S100% или стр.3-стр.1)                18,7
     5. НДС (стр.3S20%:100%)                                         37,4
     6. Спецналог (стр.3S3%:100%)                                    5,61
     7. Налог на реализацию ГСМ (стр.3S25%:100%)                    46,75
     8. Стоимость реализации бензина потребителям (перепродавцам)
     (стр.3 + стр.5 + стр.6 + стр.7)                               276,76

Для исчисления налога на реализацию ГСМ, предназначенных для реализации, особое внимание следует обратить на ценообразование ГСМ.

Постановлениями Комитета РФ по политике цен от 12.03.93 N 10, от 15.03.93 N 12, от 18.03.93 N 15-18,20 "Об изменении размеров снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий" с 16 марта, 22 марта и 1 апреля 1993 г. размеры снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты, реализуемые госпредприятиям и объединениям на территории РФ, установлены от 20 до 96% к цене предприятий-изготовителей (поставщиков).

В методических пособиях ГНС РФ "О порядке проведения документальной проверки на предприятиях, объединениях, организациях, учреждениях по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в дорожные фонды" от 22.07.94 N ВЗ-6-15/265 приведен следующий порядок расчета налога на реализацию ГСМ для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу ГСМ внутри страны (нефтебаза).

Пример:

                                                       за 1 т в тыс. руб.
     1. Закупочная стоимость бензина,                              276,76
     в том числе:
       а) цена предприятия-изготовителя, включая акциз              187,0
       б) НДС                                                        37,4
       в) спецналог                                                  5,61
       г) налог на реализацию ГСМ                                   46,75
     2. Снабженческо-сбытовая надбавка
     (стр.1а + стр.1б + стр.1в) х 35%:100                            80,5
     3. Цена реализации у емкостей нефтебазы (стр.1 + стр.2)       357,26
     В данном примере сумма НДС и спецналога,  подлежащая уплате в бюджет
определяется:
     НДС - (80,5х20%):123% = 13,09
     СН - (80,5S3%):123% = 1,96.
     Сумма налога на реализацию ГСМ, подлежащая уплате в дорожный фонд:
     (80,5 - 13,09 - 1,96)S25% : 125% = 13,09.

Т. Яковлева

Выпуск 18, декабрь 1994 г.

Ответ подвергался редактированию в декабре 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.