О порядке применения штрафных санкций в случае привлечения учредителей ТОО к уголовной ответственности (Выпуск 12, апрель 1995 г.)

307. Приговором народного суда учредители ТОО - директор и главный бухгалтер - признаны виновными в совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст.162-2 Уголовного кодекса РФ. Установлено, что ими за 1992 г. сокрыто объектов налогообложения на сумму 36 млн. руб.

На основании ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" предприятие привлечено к ответственности в виде взыскания сумм налога за сокрытые объекты налогообложения с наложением штрафа в пятикратном размере от сокрытой прибыли. Подлежат взысканию также и другие штрафные санкции на общую сумму 154 млн руб.

Прокурор города предъявил исковое заявление о взыскании 154 млн. руб. с директора и главного бухгалтера. Исковое заявление рассмотрено вместе с уголовным делом. Суд в удовлетворении иска отказал.

Итак, частные лица привлечены к уголовной ответственности, а само ТОО не потерпело никаких отрицательных имущественных последствий. Однако за предприятием числится недоимка и оно продолжает существовать.

Будут ли в настоящее время нести личную имущественную ответственность учредители ТОО, являющиеся одновременно директором и главным бухгалтером?


Отказ суда в удовлетворении иска является правомерным. Уголовная ответственность, которой подлежат должностные лица ТОО, является самостоятельным видом юридической ответственности (отличным от ответственности налогоплательщика за нарушения налогового законодательства) и наступает за совершение лицом общественно опасного деяния, содержащего признаки состава преступления, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.

Статья 162-2 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных (ч.1), особо крупных размерах либо лицом, ранее совершившим преступление, предусмотренное данной статьей (ч.2). Понятия крупного и особо крупного размеров определены в примечании к данной статье.

Санкция правовой нормы, закрепленной в ст.162-2 УК РФ, предусматривает наказание в виде штрафов (до 500 ММОТ) или лишения свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества или без таковой.

К ответственности за совершение данного преступления привлекаются лишь те должностные лица предприятий, учреждений и организаций-плательщиков налогов любой организационно-правовой формы, в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об уплате налогов и представление их в налоговый орган.

В отличие от уголовной ответственности меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства предусмотрены в нормативных актах, регулирующих отношения, связанные с налогообложением. Так, в соответствии с подп."а" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" налогоплательщик (в данном случае ТОО, а не его должностные лица), нарушивший налоговое законодательство, в установленных Законом случаях несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении- соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере. При установлении СУДОМ факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового инспектора или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

Поскольку субъектом ответственности согласно ст.13 Закона о налоговой системе является налогоплательщик (ТОО), то именно с него и могут быть взысканы штрафные санкции, предусмотренные данной статьей Закона о налоговой системе. Иными словами, оснований для предъявления требований к должностным лицам ТОО о взыскании 154 млн. руб. не имеется. Эта сумма должна быть взыскана исключительно с самого ТОО. К должностным лицам ТОО могут применяться виды наказания, установленные в ст.162-2 УК РФ.

Должностные лица ТОО, являющиеся его учредителями, нести личную имущественную ответственность в случае недостаточности имущества ТОО, не будут. Согласно ст.11 ранее действующего (до 08.12.94) Закона РФ "О предприятиях и предпринимательской деятельности" участники (учредители) ТОО отвечали по своим обязательствам в пределах своих вкладов. Начиная с 08.12.94 к товариществам с ограниченной ответственностью применяются нормы главы 4 Гражданского кодекса РФ 1994 г. об обществах с ограниченной ответственностью (статьи 87-94 ГК РФ). В соответствии с п.1 ст.87 ГК РФ участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Таким образом, общее правило об ответственности участников ТОО (ООО) в пределах стоимости их вкладов с принятием нового ГК РФ сохранено.

Согласно п.1 ст.13 Закона "Об основах налоговой системы" взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке. Взыскание недоимки с юридических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

В настоящее время в России действуют Положение о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках, утвержденное ГНС РФ, ДНП РФ и МФ РФ от 25.05.94 NN ВГ-4-08/57н, СА-574, 38, и Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденный Письмом ГНС РФ, МФ РФ и ЦБ РФ от 01.03.94 NN НИ-4-13/33н, 3-1-07, 80.

В случае если юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, не имеет возможности уплатить налог, то это является основанием для признания в установленном Законом порядке его банкротом (п.3 ст.11 Закона о налоговой системе). Признание юридического лица банкротом арбитражным судом влечет его ликвидацию (п.1 ст.65 ГК РФ 1994 г.). При ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию (п.3 ст.11 Закона о налоговой системе).

Исходя из вышеизложенного при невозможности юридического лица, осуществляющего хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, уплатить установленные налоги и другие платежи в бюджет налоговые органы в соответствии с п.3 ст.11 Закона о налоговой системе и Законом РФ "О несостоятельности (банкротстве) предприятий" обращаются в арбитражный суд о признании предприятия банкротом (подп.2.8 Приложения к Письму ГНС РФ от 06.10.93 N ВГ-6-14/344).

В соответствии со ст.1 Закона о банкротстве под несостоятельностью (банкротством) предприятия понимается неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника. Основанием для возбуждения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия является заявление должника или кредитора (кредиторов), а также прокурора.

ГАРАНТ:

С 1 марта 1998 г. действует Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"


Согласно действующему законодательству государственная налоговая инспекция контролирует поступление налогов в бюджет, взыскивает задолженность в бюджет и, следовательно, выступает от имени государства, если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом с признаками банкротства. Но ГНИ имеет право обращаться с иском о признании предприятия банкротом только в случае его задолженности перед бюджетом. В понятие задолженности не входят начисленные финансовые санкции и штрафы. Речь может идти исключительно о недоимках (неуплаченных суммах налога). Данный вывод основан на анализе ст.1 Закона о банкротстве. Суммы санкций не являются кредиторской задолженностью по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому арбитражно-судебная практика исходит из того, что не может быть признано несостоятельным (банкротом) предприятие в случае неуплаты только штрафов и иных санкций.

М. Воронин

Выпуск 12, апрель 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.