О порядке применения льготы по подоходному налогу участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС (Выпуск 17, июнь 1995 г.)

459. Я работаю в районе Крайнего Севера, общий заработок составляет 18 млн руб. вместе с районным коэффициентом и северной надбавкой. Участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС в 30-километровой зоне (имею удостоверение).

Прошу разъяснить новый порядок налогообложения физических лиц и льготы участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Должен ли я платить подоходный налог, с какой суммы и какой процент?

Согласно Федеральному Закону от 23.12.94 N 74-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено увеличение льгот, начиная с доходов 1994 г. Законом определен перечень лиц, каким-либо образом пострадавших от радиационных облучений (ст.3, п.6 "е"). У лиц, принимавших участие в 1986-1987 гг. в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на сумму дохода, облагаемого по минимальной ставке (10 млн руб.).

При этом согласно Закону РФ от 18.06.92 N 3061-1 (в редакции от 24.12.93) 30-километровая зона является зоной отчуждения (ст.13, п.3), и, следовательно, к Вам может быть применена вышеуказанная льгота по налогообложению.

Выплаты по районному коэффициенту и северным надбавкам подлежат обложению подоходным налогом по ставке 12%. В случае если сумма вычетов, предусмотренных Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц", будет превышать основной заработок, а вместе с районным коэффициентом и северной надбавкой общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавки (ст.6).

К сожалению, Вы не указали размеры районного коэффициента и северной надбавки, поэтому можно привести только примерный расчет удержания подоходного налога.

Рассмотрим два возможных варианта, исходя из приведенных Вами данных.

Совокупный доход - 18 млн. руб.

Льгота по налогообложению - 10 млн. руб.

1. В случае, если районный коэффициент вместе с северной надбавкой составляют 9 млн. руб. (т.е. общий коэффициент 2,0). Основной заработок, исчисленный по тарифной ставке, составляет 18-9=9 млн. руб. Льгота превышает основной заработок, следовательно, налогообложению подлежит вся сумма с районным коэффициентом и северной надбавкой за минусом 10 млн. руб. и страхового взноса в Пенсионный фонд (1%). Полученная сумма облагается по ставке 20%.

Подоходный налог составит:

(18 - 10 - 0,18) х 20% : 100 = 1,564 млн. руб.

2. Если же районный коэффициент и северная надбавка составляют 6,75 млн. руб. (т.е. общий коэффициент - 1,6).

Основной заработок составит 18 - 6,75 = 11,25 млн. руб.

Льгота не превышает основной заработок.

Подоходный налог к удержанию:

- с районного коэффициента и северной надбавкой по ставке 12%

6,75 х 12% = 0,81 млн. руб.;

- с основного заработка

(11,25 - 10 - 0,18) х 20% : 100 = 0,214 млн. руб.

Итого: 1,024 млн. руб.

О. Фролова

Выпуск 17, июнь 1995 г.