Об отражении в бухгалтерском учете операций банка по капитальным вложениям, по погашению межбанковского кредита (Выпуск 21, июль 1995 г.)

585. В 1994 г. банк строил новый офис. В первом квартале 1995 г. объект был введен в эксплуатацию. Затраты по строительству осуществлялись за счет чистой прибыли банка, кредитных ресурсов банка, межбанковского кредита. Как отражаются в бухгалтерском учете операции по капитальным вложениям, по погашению межбанковского кредита?


При отражении операций по строительству офиса банка в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.93 N 160, Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18.11.87 N 1027, письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в КБ".

Указанная хозяйственная операция относится к долгосрочным инвестициям (п. 1.2 Положения). В связи с этим при ее отражении в учете будут задействованы следующие счета бухгалтерского учета в банке:

счет 930 "Капитальные затраты" - здесь учитываются затраты в том числе и по строительству. При подрядном способе строительства на счет 930 относится стоимость выполненных работ по счетам подрядных и проектных организаций; при хозяйственном - начисленная зарплата рабочим и служащим, стоимость израсходованных материалов и МБП и другие расходы;

счет 932 "Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям" - при подрядном способе строительства учет расчетов с подрядчиками, при хозяйственном - расчетов с рабочими и служащими, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами по капитальным вложениям;

счет 161 "Корреспондентские счета в рублях российских КБ и других кредитных учреждений в ЦБ РФ" - учет оплаты, произведенной кредиторам;

счет 920 "Здания и сооружения" - учет принадлежащих банку сооружений;

счет 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие" - учет средств, направленных банком как источник затрат по капитальным вложениям на производственное и социальное развитие. Счет 018 не закрывается. Остаток его характеризует, сколько средств банк за время своего существования направил на производственное и социальное развитие;

счет 016 "Фонды экономического стимулирования" - создается для производственного развития по решению руководства банка за счет отчислений от чистой прибыли банка;

счет 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков" - обобщается информация о полученных банком кредитах и погашении задолженности по ним.

Осуществление банком капитальных вложений в данном случае необходимо оформить следующими бухгалтерскими проводками:

1) Д-т счета 161 - К-т счета 823 - получение банком межбанковского кредита;

2) Д-т счета 930 - К-т счета 932 - отражение задолженности перед подрядчиками, осуществляющими капитальное строительство; Д-т счета 932 - К-т счета 161 - оплата произведенных работ;

3) если строительство осуществляется на основе предоплаты, то Д-т счета 932 - К-т счета 161 - предоплата подрядчику; Д-т счета 930 - К-т счета 932 - выполнение подрядчиком работ по строительству объекта;

4) Д-т счета 823 - К-т счета 161 - погашение межбанковского кредита. Данные затраты осуществляются за счет чистой прибыли банка, поскольку полученные кредитные ресурсы были направлены на капитальные вложения;

5) Д-т счета 016 - К-т счета 018 - отражение источника затрат на капитальные вложения. Существующая на сегодняшний день методология бухгалтерского учета в случае, если банком не создается Фонд производственного и социального развития, не позволяет напрямую проследить, за счет каких источников осуществляются капитальные вложения.

Однако в любом случае необходимо помнить, что произведенные затраты не могут быть включены в себестоимость банковских услуг или отнесены на финансовые результаты деятельности банка, а погашаются за счет его чистой прибыли (п. 60 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490);

6) Д-т счета 930 - К-т счета 161 - уплата процентов по межбанковскому кредиту. В соответствии с п. 25 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями уплата процентов по межбанковскому кредиту производится с отнесением сумм произведенных расходов на себестоимость банковских услуг в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.

В то же время затраты банка на капитальные вложения производятся за счет чистой прибыли (п. 60 Положения).

Оприходование принятых в эксплуатацию объектов основных средств по первоначальной стоимости производится проводкой: Д-т счетов 920, 921 - К-т счета 930 (п. 6.2 письма Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операциях в коммерческом банке", Указания по применению Плана счетов). Таким образом, в стоимость объекта основных фондов включаются все произведенные затраты, связанные в данном случае с его строительством, в том числе и уплаченные проценты по межбанковскому кредиту. В связи с этим их погашение производится не путем прямого отнесения на себестоимость банковских услуг, а по мере начисления амортизации и включения ее в состав затрат.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль Ваш банк может воспользоваться льготой по данному налогу, предусмотренной подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части сумм, направленных на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Е. Тимохина

Выпуск 21, июль 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.