• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Страховые взносы в Пенсионный фонд России (Выпуск 21, июль 1995 г.)

Страховые взносы в Пенсионный фонд России


Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, в соответствии с п.3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

Постановлением ВС РФ от 11.02.93 N 4460-1 предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. За нарушение порядка регистрации к плательщикам взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Постановлением ВС РФ от 10.07.92 N 3256-1 предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в ПФР сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1005, но с учетом календарного поступления документов в банк.

Страховые взносы в ПФР не являются налоговыми платежами, а размер взносов, плательщики, порядок уплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в ПФР не могут применяться нормы Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и иных законодательных актов о налогах.


Размер взносов


Страховой тариф взносов в ПФР, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на II полугодие 1993 г. постановлением Верховного Совета РФ от 09.07.93 N 5357-1.

Порядок, размеры и условия уплаты страховых взносов в ПФР сохранены на I полугодие 1994 г. постановлением Правительства РФ от 03.02.94 N 61, на II полугодие 1994 г. - федеральным законом от 04.08.94 N 13-ФЗ, а с 1 января 1995 г. - федеральным законом от 10.01.95 N 3-ФЗ.

В соответствии с указанными законодательными актами страховой тариф взносов в ПФР на 1993-1994 гг. установлен в следующих размерах:

для работодателей - предприятий, учреждений и организаций (включая иностранные юридические лица) - в размере 28% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения (в 1992 г. - 31,6%).

Необходимо обратить внимание, что взносы рассчитываются именно по отношению к начисленной оплате труда (в том числе нештатных и временных работников, работающих по совместительству и выполняющих разовые работы), а не к фонду оплаты труда. Кроме того, "оплата труда" подразумевает наличие между плательщиком взносов и работником трудовых отношений (трудового договора, контракта), регулируемых нормами КЗоТа.

Трудовой договор - это соглашение между трудящимся и работодателем, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату не ниже минимального размера и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон;

для работодателей - колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения (в 1992 г. - 20,6%);

для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, - в размере 5% их дохода (в 1992 г. - 5%);

для работодателей - предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих за работу авторский гонорар, - в размере 26% суммы гонорара (в 1992 г. - 26%).

Выплата авторского гонорара подразумевает наличие между работодателем и автором авторского договора, т.е. договора о передаче имущественных прав на использование произведений науки, литературы и искусства (статьи 30-34 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах");

для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве,- в размере 28% по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям (в 1992 г. - 31,6%). В соответствии с письмом ПФР от 12.10.93 N ЛЧ-12/4031-ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица;

для работающих граждан - в размере 1% заработка (в 1992 г. - 1%). В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат от 05.08.92 N 552 отчисления в ПФР от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость, в соответствии с установленным законодательством порядке включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ПФР на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования. В соответствии с п. 21 Постановления Правительства РФ от 16.05.94 N 490 обязательные отчисления банка в ПФР, производимые в соответствии с законодательством, относятся к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг.

Следует обратить внимание, что не включаются в себестоимость отчисления в ПФР от тех видов оплаты труда, на которые страховые взносы не начисляются. Ошибочно произведенные в ПФР выплаты, отнесенные на затраты, занижают налогооблагаемую прибыль и являются основанием для применения соответствующих штрафных санкций по налогу на прибыль.


Льготы


От уплаты указанных выше страховых взносов освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

В соответствии с федеральным законом от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение (добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе не менее трех граждан, объединившихся для реализации общих целей), созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей и зарегистрированное в органах юстиции.

Членами могут быть граждане, достигшие 18 лет, и юридические лица - общественные объединения. Органы государственной власти и органы местного самоуправления не могут быть членами общественной организации. Членство должно быть оформлено индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов.

Общественная организация инвалидов создается инвалидами и лицами, их представляющими, в целях защиты своих прав и интересов, оказания взаимной поддержки и услуг (ст. 40 Закона СССР от 11.12.90 N 1826-1 "Об основных началах социальной защищенности инвалидов в СССР"). Признание лица инвалидом осуществляется в установленном порядке государственными органами (ст. 2 указанного закона). Членами общественной организации пенсионеров должны быть граждане, имеющие право на пенсионное обеспечение в соответствии с Законом РСФСР от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР".

В соответствии со ст. 48 ГК РФ 1994 г. и федеральным законом от 30.11.94 N 52-ФЗ юридические лица, созданные после 8 декабря 1994 г., могут находиться в собственности общественных организаций инвалидов лишь в том случае, если они являются учреждениями, т.е. организациями, созданными собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемыми им полностью или частично (ст. 120 ГК РФ).

Предприятия, созданные или приобретенные общественными организациями инвалидов до 8 декабря 1994 г., основанные на праве полного хозяйственного ведения, подлежат до 1 июля 1999 г. преобразованию в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы либо ликвидации (ст.6 федерального закона от 30.11.94 N 52-ФЗ). До момента преобразования такие предприятия могут пользоваться данной льготой, если уставные цели такого предприятия соответствуют уставным целям общественной организации, а с момента преобразования они теряют право на льготу.

Граждане (в том числе работающие пенсионеры), работающие в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1% не освобождаются, и общественные организации (предприятия этих общественных организаций) обязаны своевременно удерживать и перечислять в ПФР страховые взносы, установленные для работающих граждан.

Предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров и не входящие в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров, льгот по взносам в ПФР не имеют.

В соответствии со ст. 2 федерального закона РФ от 27.10.94 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды" с 1 января 1994 г. при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в ФСС не начисляются на:

средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.


В соответствии со ст. 2 федерального Закона от 11.11.94 N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды" с 16 ноября 1994 г. (даты вступления закона в силу) страховые взносы в ПФР не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты взносов, определяется Правительством Российской Федерации.


С 29 июля 1994 г. (даты вступления в силу Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенных Штатов Америки о предоставлении гранта (безвозмездной субсидии) по программе обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих) весь иностранный персонал и их семьи (за исключением граждан РФ), которые находятся в РФ в связи с реализацией Проекта обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку офицеров Вооруженных Сил России, освобождаются от уплаты платежей в ПФР с сумм, получаемых с указанного Проекта (доведено письмом ГНС от 19.10.94 N ЮУ-4-06/111н). Данная льгота распространяется только на взносы в ПФР, производимые самими гражданами (1%).

Другие предприятия и организации льгот по уплате страховых взносов в ПФР не имеют.


Начисление страховых взносов


В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Верховного Совета РФ от 11.02.93 N 4460-1), страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Статьей 100 Закона "О государственных пенсиях" установлено, что в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждения за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).

Не начисляются страховые взносы в ПФР на оплату труда иностранных граждан, включая граждан государств - членов СНГ, поскольку такие граждане не подлежат пенсионному обеспечению в РФ. В то же время предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц обязаны начислять страховые взносы на оплату труда российского персонала. Также должны начислять страховые взносы на оплату труда российских граждан граждане иностранных государств, являющиеся работодателями для российских граждан.

Перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, предусмотрен в приложении N 7 к Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, утвержденной постановлением Правления ПФР от 11.11.94 N 258, а также Перечнем видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденным постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358, 16-28.

ГАРАНТ:

Согласно Разъяснению, утвержденному постановлением Правления ПФР от 6 марта 1996 г. N 22, упомянутое Приложение утратило силу

См. Постановление Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. N 153 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации"


В дополнение к Перечню, приведенному в приложении N 7 к Инструкции, следует помнить, что страховые взносы в ПФР начисляются только на те виды премий, которые предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты. Предусмотренными системой оплаты труда считаются премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на основании соответствующих нормативных актов, а также положений о премировании, принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров (трудовых соглашений, контрактов). Однако следует учитывать письмо ПФР от 16.12.93 N ЛЧ-12/5006-ИН "О премиях за трудовые результаты", в соответствии с которым премии, выплаченные работникам за определенные трудовые показатели, должны учитываться в составе заработка при исчислении пенсии и с данных премий должны производиться отчисления в ПФР независимо от того, что на данном предприятии отсутствует положение о премировании.


В соответствии с указанными Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России и законодательными актами, устанавливающими страховой тариф взносов в ПФР, страховые взносы начисляются на оплату труда по договорам подряда и поручения.

В соответствии со ст. 91 Основ гражданского законодательства по договору подряда подрядчик обязуется за свой риск выполнить определенную работу по заданию заказчика с использованием его или своих материалов, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Подрядчик при этом не включается в штат предприятия, самостоятельно организует свой труд и не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Предметом договора подряда является определенный результат работы подрядчика. В соответствии со ст. 351 ГК РСФСР гражданин может принять на себя выполнение работы по договору подряда лишь при условии выполнения этой работы своим трудом.

В соответствии со ст. 115 Основ гражданского законодательства по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Поверенный обязан исполнить поручение лично, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Следует учитывать, что по сложившейся практике страховые взносы в ПФР должны начисляться на выплаты, производимые предприятиями гражданам-предпринимателям за выполненные ими работы по договорам подряда и поручения независимо от того, что сам гражданин-предприниматель уплатил страховой взнос в размере 5% от своих доходов. Данное положение подтверждено п. 4 письма ВАС РФ от 30.01.95 N С1-7/ОП-54 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике".

Не предусмотрено начисление страховых взносов в ПФР на выплаты по другим договорам гражданско-правового характера, например перевозки (ст. 99 Основ, ст. 373 ГК), комиссии (ст. 119 Основ, ст. 404 ГК), хранения (ст. 422 ГК), купли-продажи (ст. 74 Основ, ст. 237 ГК), аренды (ст. 85 Основ) и др., чем можно пользоваться для снижения выплат в ПФР.


Сроки уплаты


Сроки уплаты страховых взносов определены в п. 4 Порядка уплаты страховых взносов:

работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.

Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации в выдаваемом ему извещении уполномоченным ПФР по городу, району. Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы (постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1).

Начиная с 1994 г. и в 1995 г. в соответствии со ст. 6 федерального закона от 05.11.94 N 35-ФЗ "О бюджете пенсионного фонда РФ на 1994 г." уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, уплачивают страховые взносы до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы;

предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц, т.е. по одной трети годовой суммы взносов к 15 июля, 15 августа и 15 ноября.

крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1020, с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года.

Доход указанных хозяйств, общин в денежной и натуральной формах для исчисления страхового взноса определяется как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, общине от всех видов указанной деятельности, и документально подтвержденными плательщиком расходами, связанными с извлечением этого дохода;

граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.

По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

В соответствии с п. 2 Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1005 при недостаточности рублевых средств юридические лица обязаны продавать средства, находящиеся на валютных счетах, и направлять вырученные рубли на расчетные счета для осуществления платежей в ПФР.


Финансовые санкции


Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, утвержденный постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1), предусматривает применение к работодателям и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:

всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в ПФР суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.

В соответствии с п. 96 Инструкции под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается выявленная в ходе проверки сумма оплаты труда, не учтенная при начислении взносов, на которую они должны быть начислены. Если плательщик самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплаты труда, начислил страховые взносы и к моменту проверки произвел исправительные проводки, то данная штрафная санкция не применяется;

10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в ПФР за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов.

Под отказом от регистрации понимается непредставление заявления о регистрации и необходимых документов в установленные сроки (30 дней с момента государственной регистрации предприятия, заключения договора о найме физического лица, образования). Данная финансовая санкция не может применяться к плательщикам, нарушившим сроки регистрации в ПФР, но не производившим оплату труда за этот период;

10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в ПФР за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости.

В соответствии с п. 70 Инструкции расчетная ведомость предоставляется в ПФР ежеквартально не позднее 30-го числа следующего за отчетным периодом месяца. Непредставление платежных документов, подтверждающих факт уплаты страховых взносов, не является основанием для применения штрафных санкций.

Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскиваются с работодателей в бесспорном порядке и зачисляются в доход ПФР. Взыскание недоимок и финансовых санкций с физических лиц производится только в судебном порядке.

С суммы недоимки (не внесенных в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый день просрочки в следующих размерах:

по страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, - 1%;

по страховым взносам граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5%.

За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков страховых взносов в доход ПФР ими уплачивается пеня за каждый день просрочки в размере 1% сумм этих взносов.

Финансовые санкции (штрафы и пени) по платежам в ПФР, уплачиваемые предприятиями и банками, относятся ими на чистую прибыль после налогообложения (п. 39 письма ГНС от 17.06.94 N ВГ-6-01/213).

Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки в ПФР, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимки, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.


В. Космачев

Выпуск 21, июль 1995 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.