О бухучете разницы между курсом ММВБ и реальным курсом покупки валюты банком для предприятия при конвертации рублевых средств (Выпуск 23, август 1995 г.)

666. Нас интересует вопрос о бухгалтерских проводках при конвертации рублевых средств в части отнесения разницы между курсом ММВБ и реальным курсом покупки банком для нас валюты.

Просим рассмотреть этот вопрос на конкретном примере работы с нашим банком.

Согласно заявке на покупку иностранной валюты мы покупаем 63647,25$ США по максимальному курсу продажи валюты банка 4895,64 руб. за один доллар США, что составило 311594 тыс. руб. При этом курс ЦБ на день покупки составляет 4900 руб. за один доллар США. В дополнительном соглашении с банком сказано, что банк проводит операцию по покупке валюты для клиента в день проведения инкассации рублевой выручки по курсу ММВБ плюс 0,3%. Комиссионное вознаграждение банку в дополнительном соглашении не предусмотрено.


П.13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) предусмотрено, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Поэтому при покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 51 (п.3.1 Инструкции).

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. N 115


Из Вашего вопроса следует, что предприятие приобрело валюту гораздо ниже курса ЦБ РФ, хотя банк приобретает эту валюту по курсу ММВБ, который, как правило, выше курса ЦБ, т.е. вроде бы получается, что для банка такая сделка является убыточной и при этом с предприятия не взимается никакого вознаграждения, что вряд ли соответствует действительности.

На самом же деле возможен такой вариант, когда банк приобрел иностранную валюту (или уже имел ее в наличии) ниже того курса доллара, по которому эта валюта была продана предприятию, тем самым полученная разница для банка и составляет доход от рассматриваемой сделки, поэтому в дополнительном соглашении и не предусматривается сумма комиссионного вознаграждения.

Отражая указанную сделку на счетах бухгалтерского учета, у предприятия возникает курсовая разница между курсом ЦБ РФ и курсом доллара, по которому была куплена валюта у банка (т.е. тот курс продажи валюты, который был указан в заявке на покупку иностранной валюты), а не по курсу ММВБ, которая включается в состав внереализационных доходов и отражается по счету 80 "Прибыли и убытки" (п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)..... утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, п.3.8 Инструкции N 48).

На счетах бухгалтерского учета операция может быть отражена следующим образом:

1) Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 311594000 руб. - перечисление рублевого эквивалента на покупку валюты;

2) Д-т счета 52 - К-т счета 76 - 312571644,75 руб. - зачисление стоимости купленной валюты по курсу ЦБ;

3) Д-т счета 76 - К-т счета 80 - 977644,75 руб. - списание курсовой разницы.

М. Бойкова

Выпуск 23, август 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.