О порядке исчисления НДС и СН по остаткам товаров на 1 мая 1995 г. (Выпуск 24, сентябрь 1995 г.)

696. В связи с принятием федерального закона РФ от 25.04.95 N 63-ФЗ просим дать разъяснение по вопросу применения нового порядка налогообложения НДС и СН в части остатка товаров, числящихся по состоянию на 01.05.95 в дебиторской задолженности по счету 45, то есть отгруженных, но не оплаченных покупателем.

Следует ли в этом случае делать перерасчет стоимости товаров на 45 счете, где суммы НДС учитывались в стоимости отгруженных товаров?


Изменения и дополнения, принятые федеральным законом от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" в части изменения исчисления НДС и СН, распространяются на торговые организации (кроме предприятий розничной торговли).

При ответе на вопрос, касающийся порядка исчисления НДС и СН по остаткам товаров на 1 мая 1995 г., которые включали НДС в стоимость товаров, отраженных по счету 41, следует руководствоваться телеграммой Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 12.05.95 NN ВЗ-6-05/265, 04-03-02 "О порядке взимания НДС и СН".

Поскольку облагаемый НДС оборот у Вашего предприятия возник после 1 мая 1995 г., то при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо исходить из нового порядка. То есть сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, начиная с оборотов за май 1995 г., определяется как разница между суммами налога, полученными за реализованные товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товара.

По общему правилу плательщики, у которых суммы НДС учитывались в стоимости товаров, отраженных по счету 41, суммы налога, подлежащие возмещению по реализованным товарам, определяются по соответствующим расчетным ставкам, исходя из покупных цен товаров, включающих НДС, и отражаются по дебету счета 19.

Но поскольку у предприятий сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров, отгруженных до 01.05.95, включалась в стоимость товаров, а затем отражалась в составе счета 45, то с введением изменений в порядок исчисления НДС, на наш взгляд, возникает необходимость выделения этого налога расчетным путем из счета 45, хотя прямых указаний и официальных разъяснений на этот счет не дано.

На счетах бухгалтерского учета такую операцию можно отразить следующим образом:

1. Произведена отгрузка товара до 1 мая 1995 г.:

Д-т счета 45 - К-т счета 41 (включая НДС и СН).

2. Поступила оплата за отгруженный товар после 1 мая 1995 г.:

Д-т счета 50 (51) - К-т счета 46.

3. Начислен НДС и СН:

Д-т счета 46 - К-т счета 68 (НДС - 20% и СН - 1,5%).

4. Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, определяется по расчетным ставкам:

16,46% и 1,23%, если товар был отгружен с 1 апреля 1995 г. (основание - телеграмма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 30.03.95 NN ВЗ-6-05/174, 04-03-14);

16,26% и 2,44%, если товар был отгружен до 1 апреля 1995 г. (основание - инструкция Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1), - Д-т счета 19 - К-т счета 45.

5. Списание в зачет уплаченного НДС и СН по реализованным товарам:

Д-т счета 68 - К-т счета 19.

М. Бойкова

Выпуск 24, сентябрь 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.