О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже ценных бумаг (акций) в инвестиционных компаниях, если в результате падения курса акций цена их продажи меньше цены приобретения (Выпуск 24, сентябрь 1995 г.)

702. Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже ценных бумаг (акций) в инвестиционных компаниях, если в результате падения курса акций цена их продажи меньше цены приобретения.


Порядок отражения инвестиционными фондами, зарегистрированными на основе указа Президента РФ от 07.10.92 N 1186, в бухгалтерском учете операций по приобретению и продаже ценных бумаг установлен письмом Государственного комитета по управлению госимуществом от 25.05.93 N ДВ-2/3498 и МФ РФ от 21.05.93 N 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерского учета в инвестиционных фондах", зарегистрированным Минюстом РФ 01.06.93 N 267.

Согласно данному письму приобретение инвестиционными фондами акций отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета (06) - К-т счета 51 - 20 млн руб. - на сумму покупной (учетной) стоимости, т.е. затрат по покупке акций, включая сумму вознаграждения (комиссионные) посреднику (п.3.2.1 приложения 1).

Продажа акций инвестиционным фондом отражается в бухгалтерском учете через счет 48 "Реализация прочих активов" по покупной (учетной) стоимости, увеличенной на суммы понесенных расходов на выплату комиссионных посредникам (п. 3.4.1 приложения 1):

Д-т счета 48 - К-т счета 58 (06) - 20 млн руб. (или другая) - на сумму покупной (учетной) стоимости (действительно до принятия специального решения комиссии по ЦБ и фондовым биржам по пересчету акций по рыночной стоимости);

Д-т счета 48 - К-т счета 50 (51) 1 млн руб. - на сумму вознаграждений посредникам;

Д-т счета 51 (50) - К-т счета 48 или Д-т счета 76 - К-т счета 48 - 8 млн руб. - на сумму договора. При этом учетная стоимость, списываемая при продаже акций в течение года, определяется одним из методов, выбранных Советом директоров инвестиционного фонда в соответствии с учетной политикой (методы средней цены, ФИФО, ЛИФО), в порядке, определенном п.3.4.3 приложения 1 вышеуказанного письма.

Сальдо (в данном примере дебетовое - убыток в размере 13 млн руб.) по счету 48 ежемесячно списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Это предусмотрено п.3.4.4 приложения 1, а также п.3.4 приложения 3 рассматриваемого нормативного документа.

ГАРАНТ:

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 Инструкция N 4 утратила силу с введением в действие названной Инструкции. В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на при- быль регламентируется Инструкцией ГНС от 10.08.95 N 37


В настоящее время нет однозначного ответа на вопрос о необходимости представления в налоговую инспекцию расчетов суммы выручки от рассматриваемой сделки исходя из рыночных цен акций в соответствии с п. 8 инструкции ГНС РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 11.01.95), поскольку в нем не содержится определения "продукции предприятия", что не дает возможности определить, можно ли отнести акции, приобретенные инвестиционным фондом с целью их дальнейшей продажи, к продукции фонда.

Для инвестиционного фонда реализуемые акции по смыслу могут являться продукцией предприятия, поскольку они приобретаются не в качестве имущества, обеспечивающего возможность его функционирования (в соответствии с п.2 приложения 1 к указу Президента РФ от 07.10.92 N 1186 торговля ЦБ является одной из функций инвестиционных фондов). С другой стороны, Временным положением о бухгалтерском учете в инвестиционных фондах (письмо Государственного комитета по управлению гос. имуществом от 25.05.93 N ДВ-2/3498 и МФ РФ от 21.05.93 N 62) определено, что реализация ценных бумаг инвестиционным фондом отражается не по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а по счету 48 "Реализация прочих активов", что обязывает предприятие представлять в налоговую инспекцию дополнительные расчеты выручки, исходя из рыночной стоимости акций, но не ниже ее фактической себестоимости лишь в случае их обмена. Порядок определения рыночной цены акции установлен п.1.2 приложения 2 указанного письма.

Если предприятие по критериям, определенным указом Президента РФ от 07.10.92 N 1186, нельзя отнести инвестиционным фондам, а из вопроса, к сожалению, нельзя сделать однозначный вывод о принадлежности компании к инвестиционному фонду, то при отражении операций с ценными бумагами в таких организациях необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ (ст.128) ценные бумаги являются имуществом предприятия.

ГАРАНТ:

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 Инструкция N 4 утратила силу с введением в действие названной Инструкции. В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на при- быль регламентируется Инструкцией ГНС от 10.08.95 N 37


Порядок их приобретения и продажи отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.94 N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ от 01.11.91 N 56, в редакции от 28.12.94, налоговым законодательством и другими нормативными актами. В частности, имеющиеся на предприятии ценные бумаги подлежат отражению по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости, а их реализация - по счету 48 "Реализация прочих активов" в установленном порядке. При этом операции по реализации акций освобождаются от налога на добавленную стоимость на основании п.13 "ж" инструкции ГНС РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" (в редакции от 15.03.95), а реализация акций ниже покупной стоимости, в соответствии с п.8 инструкции ГНС РФ N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (в редакции от 11.01.95), не требует представления в налоговые органы дополнительного расчета суммы выручки от данной сделки, исходя из рыночной стоимости ценных бумаг.

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. N 115

В настоящее время действует Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

О. Лапина

Выпуск 24, сентябрь 1995 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.