727. Налоговая инспекция считает, что налог на превышение средств на оплату труда надо считать не только по заработной плате основной деятельности, а по всем видам деятельности предприятия, в том числе по вспомогательным производствам, продукция которых используется в основном производстве (отделы снабжения, бетонно-растворные узлы, ремонтные цеха и т.д.). Права ли налоговая инспекция?
Исходя из п.13 ст.2 закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (в редакции от 26.06.95) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогообложению подлежит превышение по сравнению с нормируемой величиной фактических расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Следовательно, при определении видов оплаты труда для расчета этого налога необходимо выяснить, включаются ли затраты по данному подразделению, в том числе и затраты на оплату труда занятых в нем работников, на себестоимость продукции (работ, услуг) или данное подразделение содержится за счет прибыли предприятия или других источников.
Согласно Федеральному закону от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ пункт 13 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1 января 1996 года прекратил свое действие. Таким образом, с 1 января 1996 г. отменен налог с превышения расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной
В Вашем случае для решения спора с налоговой инспекцией следует установить, участвуют ли, а если участвуют, то в какой мере, затраты по перечисленным подразделениям в формировании себестоимости. Например, согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов), за исключением затрат на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов. Таким образом, оплата труда работников, занятых обслуживанием производственного процесса, включается в фонд оплаты труда, принимаемый при расчете налога на превышение расходов по оплате труда по сравнению с их нормированной величиной.
П.7 Положения предусматривает, что при группировке себестоимости по элементам затрат в "Затратах на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия. Но данное отнесение является вторичным по сравнению с п.2 указанного Положения, определяющим, какие затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Так, определив, относится ли заработная плата по конкретному подразделению на себестоимость продукции, мы можем отнести персонал этого подразделения к основному производственному персоналу.
Деление же персонала в соответствии с инструкцией Госкомстата СССР от 17.09.87 N 17-10-0370 "По статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях" на персонал основной деятельности (промышленно-производственный персонал; персонал, занятый на строительно-монтажных работах; персонал, занятый в сельскохозяйственном производстве) и на персонал, занятый в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, предназначено для составления статистической отчетности по труду и к рассматриваемому вопросу отношения не имеет.
А. Зотов
Выпуск 25, октябрь 1995 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".