О налогообложении при продаже предприятием квартиры работнику по цене выше ее остаточной стоимости (Выпуск 28, ноябрь 1995 г.)

810. Предприятие продает одному из сотрудников ранее приобретенную для производственных нужд отдельную квартиру в жилом доме. При оформлении договора в нотариальной конторе предприятию была выдана справка БТИ, согласно которой оценочная стоимость квартиры превысила ее учетную по регистрам бухгалтерского учета стоимость (балансовая стоимость за вычетом износа). Как нам правильно исчислить налог на прибыль по этой операции?


Действительно, формирование в соответствии с законодательством налогооблагаемой базы при расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, от проведения такого рода операций имеет ряд особенностей и определяется прежде всего ценой, по которой предприятие продает работнику квартиру, - выше ее остаточной стоимости или ниже ее. При этом следует иметь в виду, что остаточная стоимость продаваемой квартиры составит ее полную стоимость приобретения, поскольку отдельная квартира, купленная для производственных нужд предприятия, подлежит зачислению на счет 04 "Нематериальные активы", а не на счет 01 "Основные средства", с начислением износа на забалансовом счете 015 на основании письма Минфина РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве". Переоценка нематериальных активов действующими нормативными актами не предусмотрена.

Так, в соответствии с п.2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 г., зарегистрирована в Минюсте 25.08.95 N 938, текст опубликован в газете "Российские вести" от 12 октября 1995 г. N 194), в случае превышения продажной цены над остаточной для целей налогообложения подлежит учету их разница. Необходимо учесть, что продажная цена в данном случае подразумевается без учета НДС. Бухгалтерские проводки:

1) Д-т счета 48 - К-т счета 04 - 50 млн руб. - остаточная стоимость квартиры;

2) Д-т счета 51 (76) - К-т счета 48 - 72 млн руб. (например) - выручка от реализации (в том числе 12 млн руб. - НДС, см. пп.16 "в", 17 инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 в редакции от 31.05.95, для расчета налога на прибыль имеется в виду продажная цена 60 млн руб.);

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"


3) Д-т счета 48 - К-т счета 68/НДС - 12 млн руб.; 4) Д-т счета 48 -

К-т счета 80 - 10 млн руб. (60 млн руб. - 50 млн руб) - финансовый результат операции относится на счет прибылей и убытков (см. п.69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170), учитывается при налогообложении;

5) Д-т счета 015 - 20 млн руб. (например) - списан износ.

В случае возникновения отрицательного результата по данной сделке (т.е. при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости) его величина не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерские проводки:

1) Д-т счета 48 - К-т счета 04 - 50 млн руб.; 2) Д-т счета 51 (76) -

К-т счета 48 - 54 млн руб.( например) - выручка от реализации (в том числе 9 млн руб. - НДС);

3) Д-т счета 48 - К-т счета 68/НДС - 9 млн руб.;

4) Д-т счета 80 - К-т счета 48 - 45 млн руб. - финансовый результат операции относится на счет прибылей и убытков (см. п.69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ), при налогообложении не учитывается (п.2.4 Инструкции N 37);

5) Д-т счета 015 - 20 млн руб. - списан износ. Однако поскольку предприятие осуществляет реализацию приобретенной продукции по цене не выше ее остаточной стоимости, то в соответствии с п.2.5 Инструкции N 37 для целей налогообложения предприятию необходимо представить в налоговый орган специальный расчет выручки от данной операции исходя из рыночной цены квартиры (если в органах ценообразования на местах такой информации нет, возможно за основу принять оценку БТИ), в случае, если она не ниже ее фактической стоимости. Таким образом, в расчет налогооблагаемой прибыли в данной ситуации войдет в качестве расчетной выручки ее рыночная цена (допустим, по оценке БТИ, 70 млн руб), при этом сумма налога, причитающаяся с предприятия, составит 24 млн руб). Если полная стоимость объекта окажется выше рыночной цены (допустим, по оценке БТИ, 40 млн руб), тогда дополнительная сумма налога на прибыль составит для предприятия 17,5 млн руб)

До опубликования в установленном порядке рассматриваемой редакции инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" действовали аналогичные пп. 7 и 8 одноименной инструкции от 06.03.92 N 4, кроме положения об исключении отрицательного результата от реализации имущества предприятия при расчете налогооблагаемой прибыли.

О. Лапина

Выпуск 28, ноябрь 1995 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение