О раздельном учете и налогообложении производственной и торговой деятельности (Выпуск 30, декабрь 1995 г.)

884. Общая деятельность предприятия прибыльная. В разрезе по видам деятельности: производство - прибыльное, оптовая торговля - убыточная.

Наше предприятие занимается приемом, выдачей и хранением грузов, не имеем лишь права собственности на товары. Плата за услуги по хранению сразу же относилась на счет 80 за минусом НДС и СН. Затраты по услугам отдельно не учитывались, т.е. фактически затраты на хранение грузов находились в издержках обращения.

Мы считали, что прибыль по одному виду деятельности покрывает убыток по другому виду деятельности. Правильно ли это?


У снабженческо-сбытовых, торговых и других подобных предприятий учет затрат, связанных с их деятельностью, ведется на счете 44 "Издержки обращения", на котором учитываются в том числе и расходы, связанные с хранением и подработкой товаров.

У предприятий, вид деятельности которых связан с производством продукции (работ, услуг), учет затрат ведется на счете 20 "Основное производство".

Таким образом, у предприятий, осуществляющих одновременно два этих вида деятельности, возникает необходимость учитывать и отражать в учете затраты, относящиеся к этим видам деятельности, на разных счетах.

Так как финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации и суммой издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию (работы, услуги), НДС и СН, то, следовательно, результат от каждого вида деятельности будет выводиться отдельно, но в конечном итоге общий финансовый результат будет складываться как общее сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки". То есть в случае образования убытка (если он образован не в результате продажи по ценам ниже себестоимости) по одному виду деятельности (Д-т счета 80) и прибыли по другому виду деятельности (К-т счета 80) общий финансовый результат будет складываться как общее сальдо по этому счету.

Что касается налогообложения, то, согласно п. 2.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", исчисление налога на прибыль производится по каждому виду деятельности раздельно независимо от результатов деятельности в целом по предприятию в случаях, когда на эти виды деятельности установлены разные ставки налога на прибыль.

В случае если предприятие торговли оказывает услуги по хранению грузов на основании договора хранения, по которому одна сторона обязуется хранить переданное ей имущество и возвратить это имущество в сохранности (ст.423 ГК РФ 1964 г.), то полученная сумма вознаграждения будет отражаться по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по отдельному субсчету, а затраты, связанные с хранением, будут учитываться на счете 44 по статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" (п.2.10 письма Госналогслужбы РФ от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256 "О методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства...").

В случае, если Вашим предприятием был заключен договор, по которому Вы оказываете услугу по хранению груза (непродовольственного товара) и одновременно реализуете его по договору комиссии в розницу, Вам следует воспользоваться Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденной приказом Роскомторга по торговле от 07.12.94 N 99. Согласно п.17 названной Инструкции, суммы, полученные с комитентов за хранение, отражаются на счете 80.

В других случаях (если товар является продовольственным или реализация по договору комиссии осуществляется оптом) данный пункт не применяется.

М. Бойкова

Выпуск 30, декабрь 1995 г.





Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".