О начислении налога на прибыль в случае, если организация имеет обороты по основной и посреднической деятельности и внереализационные расходы (Выпуск 3, февраль 1996 г.)

110. Как правильно начислить налог на прибыль, если организация имеет обороты по основной деятельности (ставка 35%) и посреднической деятельности (ставка 38%) и внереализационные расходы?

Следует ли в этом случае распределять внереализационные расходы в пропорции к полученной от разных видов деятельности прибыли?

Каким нормативным документом эта возможность предусмотрена?


Прибыль от посреднической деятельности облагается налогом отдельно от валовой прибыли и по повышенной ставке (ст.5 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", строка 2д приложения 8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Порядок расчета налогов на прибыль от основной и посреднической деятельности поясним на условном примере.

Пусть:

доходы от основной деятельности - 100 млн руб.;

расходы по основной деятельности - 50 млн руб.;

доходы от внереализационных операций - 40 млн руб.;

расходы по внереализационным операциям - 30 млн руб.;

доходы от посреднической деятельности - 10 млн руб.;

расходы по посреднической деятельности - 5 млн руб.

Во-первых, Вам следует сделать расчет валовой прибыли по всем операциям Вашей организации, в том числе посредническим. При расчете валовой прибыли вычитаются все внереализационные расходы и расходы по основной деятельности (п.2 ст.2 Закона о налоге на прибыль).

В условном примере валовая прибыль равна (100-50) млн + (40-30) млн + (10-5) млн, т. е. 65 млн руб.

Во-вторых, Вам следует отдельно рассчитать прибыль от посреднической деятельности. Прибыль от посреднической деятельности рассчитывается как разница между доходом от посреднической деятельности и расходами, связанными с посреднической деятельностью (п.3 ст.2 Закона о налоге на прибыль).

В условном примере прибыль от посреднической деятельности равна 10 млн - 5 млн, т. е. 5 млн руб.

В-третьих, Вам следует из валовой прибыли исключить специально рассчитанную прибыль от посреднической деятельности для отдельного обложения (строка 2д приложения 8 Инструкции о налоге на прибыль).

В условном примере валовая прибыль равна 65 млн руб., прибыль от посреднической деятельности - 5 млн руб. Таким образом, 60 млн руб. (прибыль от основной деятельности в размере 50 млн и прибыль от внереализационных операций в размере 10 млн руб.) облагается по ставке 35%, а 5 млн руб. от посреднической деятельности облагаются по ставке 38%.

Нормативного акта, который допускал бы возможность пропорционального распределения внереализационных расходов между основной и посреднической деятельностью, не существует.

Если Ваша организация при отдельном расчете прибыли от посреднической деятельности учтет часть внереализационных расходов, то такие действия могут быть квалифицированы как занижение прибыли от посреднической деятельности (ст.13 "а" Закона РФ от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").


И. Павлов

Выпуск 3, февраль 1996 г.






Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение