• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

О налогообложении и учете перепродажи бензина (Выпуск 3, февраль 1996 г.)

131. Приобрели бензин и продали с 25%-й надбавкой.

Получено
     требование-поручение поставщика на ГСМ:
     - цена предприятия 648 000 х 42 366 = 27 453 168
     - акциз 162 000 х 42 366 = 6 863 292
     - железнодорожный тариф        1 643 000
     - охрана МПС                      71 000
     - изменение маршрута              89 431
     Итого                         36 119 891
     - налог на реализацию ГСМ 25%  8 579 115
     - СН (кроме ж/д) 1,5%            516 088
     - СН (ж/д) 1,5%                   25 710
     - НДС (кроме ж/д) 20%          6 881 178
     - НДС (ж/д) 20%                  342 800
     Всего к оплате                52 464 782

Как рассчитать налоги, которые мы должны заплатить после реализации ГСМ: НДС, СН, налог на реализацию ГСМ (25%), налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы (1,5%), налог на пользователей автодорог (3,5%)? Прошу рассмотреть на конкретном примере.


Из Вашего письма не ясно, приобретали Вы ГСМ для продажи как товар или же для собственных нужд, а впоследствии решили продать. Поэтому рассмотрим оба варианта.

При приобретении ГСМ для собственных нужд Вы должны были в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) произвести следующие бухгалтерские записи:

1) Д-т счета 10 - К-т счета 60 - стоимость ГСМ без НДС и СН - 44 699 006 руб.;

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС и СН, подлежащие уплате поставщику - 7 765 776 руб.;

3) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС и СН, фактически уплаченные поставщику - 7 765 776 руб.

При реализации ГСМ по установленной Вами цене (в Вашем примере: стр.1 + стр.1 х 25% = 55 873 758 руб. без учета НДС и СН):

4) Д-т счета 51 - К-т счета 48 - выручка от реализации (55 873 758 руб. плюс НДС и СН по стр.6) - 67 886 616 руб.;

5) Д-т счета 48 - К-т счета 10 - стоимость ГСМ по учетным ценам - 44 699 006 руб.;

6) Д-т счета 48 - К-т счета 68 - НДС и СН, полученные от покупателя (55 873 758 руб. х 21,5%) в соответствии с п.9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" - 12 012 858 руб.;

7) Д-т счета 48 - К-т счета 67 - налог на реализацию ГСМ (55 873 758 руб. - 44 699 006 руб.) х 25% в соответствии с п.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" - 2 793 688 руб.;

8) Д-т счета 48 - К-т счета 80 - финансовый результат от реализации (стр.4 - стр.5 - стр.6 - стр.7) - 8 381 064 руб.

В соответствии с п.16 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" обороты по реализации прочих активов (к которым в данном случае относится и ГСМ) не облагаются налогом на пользователей автодорог. Аналогичный порядок установлен и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (подп. "ч" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Если ГСМ были приобретены в целях последующей продажи и впоследствии реализованы оптом юридическому лицу, порядок бухгалтерского учета и расчета налогов следующий:

1) Д-т счета 41 - К-т счета 60 - стоимость ГСМ без НДС и СН - 44 699 006 руб.;

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС и СН, подлежащие уплате поставщику - 7 765 776 руб.;

3) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС и СН, фактически уплаченные поставщику - 7 765 776 руб.

При реализации ГСМ по установленной Вами цене (в Вашем примере: стр.1 + стр.1 х 25% = 55 873 758 руб. без учета НДС и СН):

4) Д-т счета 51 - К-т счета 46 - выручка от реализации (55 873 758 руб. плюс НДС и СН по стр.6) - 67 886 616 руб.;

5) Д-т счета 46 - К-т счета 41 - стоимость ГСМ по учетным ценам - 44 699 006 руб.;

6) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - НДС и СН, полученные от покупателя (55 873 758 руб. х 21,5%) в соответствии с п.9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" - 12 012 858 руб.;

ГАРАНТ:

Согласно Изменениям и дополнениям N 3 от 22 августа 1996 г. пункт 9 Инструкции N 39 изложен в новой редакции


7) Д-т счета 46 - К-т счета 67 - налог на реализацию ГСМ (55 873 758 руб. - 44 699 006 руб.) х 25% в соответствии с п.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" - 2 793 688 руб.;

8) Д-т счета 44 - К-т счета 67 - налог на пользователей автодорог (55 873 758 руб. - стр.7) х ставку налога для организаций торговли в соответствии с п.16 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" конкретные ставки налога устанавливаются областными (краевыми, республиканскими) органами власти. Приведенная Вами в письме ставка налога 3,5%, по всей видимости, установлена для промышленных предприятий и в данном случае применяться не должна;

9) Д-т счета 80 - К-т счета 68 - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (55 873 758 руб. - 44 699 006 руб.) х 1,5% в соответствии со ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Следует отметить, что конкретные ставки данного налога и порядок его взимания устанавливаются местными органами власти, поэтому при исчислении этого налога необходимо руководствоваться утвержденным местными органами власти положением о введении и порядке взимания налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 167 621 руб.;

10) Д-т счета 46 - К-т счета 44 - списываются издержки обращения (формируются в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 N 1-550/32-2));

11) Д-т счета 46 - К-т счета 80 - финансовый результат от реализации (стр.4 - стр.5 - стр.6 - стр.7 - стр.10).

В случае приобретения ГСМ в целях последующей реализации в порядке розничной торговли бухгалтерский учет и расчет налогов производится следующим образом:

1) Д-т счета 41 - К-т счета 60 - стоимость ГСМ, включая НДС и СН, - 52 464 782 руб.;

2) Д-т счета 41 - К-т счета 42 - начислена торговая надбавка (стр.1 х 25%, включая НДС и СН) - 13 116 196 руб.;

3) Д-т счета 50 - К-т счета 46 - выручка от реализации - 65 580 978 руб.;

4) Д-т счета 46 - К-т счета 41 - стоимость ГСМ по учетным ценам (стр.1 + стр.2) - 65 580 978 руб.;

5) Д-т счета 46 - К-т счета 42 (сторно) - реализована торговая надбавка (при реализации в течение отчетного периода нескольких партий ГСМ с разным процентом торговой надбавки размер реализованного торгового наложения определяется по формуле в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания) - 13 116 196 руб.;

6) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - НДС, полученный от покупателя (стр.5 х 13,65% в соответствии с п.19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость") - 1 790 361 руб.;

7) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - СН, подлежащий уплате в бюджет (стр.5 х 1,02% в соответствии с п.19 Инструкции по НДС) - 133 785 руб.;

8) Д-т счета 46 - К-т счета 67 - налог на реализацию ГСМ (стр.5 - - стр.6 - стр.7) х 25% в соответствии с п.3 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" - 2 798 012 руб.;

9) Д-т счета 44 - К-т счета 67 - налог на пользователей автодорог (стр.3 - стр.6 - стр.7 - стр.8) х ставку налога для организаций торговли в соответствии с п.16 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды");

10) Д-т счета 80 - К-т счета 68 - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (стр.5 - стр.6 - стр.7) х 1,5% в соответствии со ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" - 167 621 руб.;

11) Д-т счета 46 - К-т счета 44 - списываются издержки обращения;

12) Д-т счета 46 - К-т счета 80 - финансовый результат от реализации (стр.5 - стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.11).

Г. Касьянова

Выпуск 3, февраль 1996 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение