О перерасчете сумм, выплаченных авансом в валюте зарубежному поставщику при изменении курса доллара (Выпуск 4, февраль 1996 г.)

181. Как производить перерасчет сумм, выплаченных авансом в валюте зарубежному поставщику, если товар поступает партиями и курс доллара по ставке Центробанка РФ на дату получения первой партии товара был выше, а на дату получения второй партии ниже, чем на дату выплаты авансовых средств?

Пример. Зарубежной фирме был перечислен аванс на сумму 100 000$ , курс доллара составлял 4900 руб.; затем была поставлена часть товара на сумму 30 000$, курс доллара составлял 4910 руб., и еще часть товара на сумму 20 000$, курс доллара составил 4890 руб.


Дебиторская задолженность предприятия в иностранной валюте отражается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции, т.е. на дату списания денежных средств с валютного счета предприятия. Впоследствии эта сумма подлежит пересчету на дату составления бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период (п.65 Положения о бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170; пп. 3.4, 3.5 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50).

При этом пересчету подлежит только та сумма задолженности, которая числится на балансе предприятия на дату пересчета. Суммы погашенной и списанной задолженности в расчете не участвуют.

Вместе с тем, согласно пп.3.5 и 4.1 указанного ПБУ 3/95, суммы дебиторской задолженности в иностранной валюте при частичном ее погашении подлежат пересчету также и на даты осуществления расчетов. Суммы курсовой разницы списываются при этом на счет 80 или 83 в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии. Поэтому правильным в данном случае будет следующий вариант учета операций (цифры условные):

1) перечислен аванс в сумме 100 000$ (курс доллара на дату перечисления 4 900 руб):

Д-т счета 61 - К-т счета 52 - 490 000 тыс. руб.;

2) поступила партия товара на сумму 30.000$ (курс на дату поступления 4 910 руб):

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 147 300 тыс. руб.,

Д-т счета 60 - К-т счета 61 - 147 300 тыс. руб.;

3) списывается положительная курсовая разница на дату расчета (сумма дебиторской задолженности - 70 000$):

Д-т счета 61 - К-т счета 80 (83) - 1000 тыс. руб.;

4) в том же отчетном периоде поступила вторая партия товара на сумму 20 000$ (курс на дату поступления 4890 руб):

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 97 800 тыс. руб.,

Д-т счета 60 - К-т счета 61 - 97 800 тыс. руб.;

5) списывается отрицательная курсовая разница на дату расчета (сумма дебиторской задолженности - 50 000$):

Д-т счета 80 (83) - К-т счета 61 - 1400 тыс. руб.;

6) в конце отчетного периода списывается положительная курсовая разница при переоценке валютных средств (курс доллара на дату составления отчета - 4950 руб; сумма дебиторской задолженности - 50 000$; сумма задолженности в рублях 244 500 тыс. руб. или 247 500 тыс. руб. после переоценки):

Д-т счета 61 - К-т счета 80 - 3000 тыс. руб.;

7) поступила последняя партия товара на сумму 50 000$ (курс доллара на дату поступления 4500 руб):

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 225 000 тыс. руб.,

Д-т счета 60 - К-т счета 61 - 225 000 тыс. руб.;

8) списывается отрицательная курсовая разница на дату расчета(дебиторская задолженность погашена):

Д-т счета 80 (83) - К-т счета 61 - 225 000 тыс. руб.

Следует отметить, что в случае, если предприятием пересчет сумм дебиторской задолженности осуществляется только в конце отчетного периода, сальдо на дату составления бухгалтерской отчетности по счетам 80 (83), 61, 60, 41 будут равны сальдо по этим же счетам, рассчитанным при изложенном выше варианте учета.

А. Бажанова

Выпуск 4, февраль 1996 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение