О бухгалтерском учете ГСМ, израсходованных на собственные нужды предприятия, реализующего ГСМ (Выпуск 6, март 1996 г.)

278. Предприятие имеет АЗС, через которую наряду с реализацией ГСМ сторонним потребителям (физическим и юридическим лицам) производит заправку собственного автотранспорта.

Каким образом осуществляется бухгалтерский учет ГСМ, израсходованных на собственные нужды предприятия? Как исчисляется в данном случае налог на реализацию ГСМ?


Бухгалтерский учет ГСМ, израсходованных на собственные нужды предприятия, осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Для осуществления раздельного учета ГСМ, предназначенных на продажу, и ГСМ, используемых на собственные нужды предприятия, целесообразно производить их отпуск для конкретных целей из разных емкостей. Тогда ГСМ, предназначенные для собственного потребления, приходуются на счет 10 "Материалы" и списываются на затраты производства в общеустановленном порядке.

Поскольку автомобили предприятия заправляются через АЗС, можно предположить, что ГСМ для их заправки (как и ГСМ, предназначенные для продажи) числятся на предприятии на счете 41 "Товары". Стоимость ГСМ (без НДС и торговой надбавки, начисляемой АЗС), израсходованных на собственные нужды предприятия, списывается с кредита счета 41 в дебет счета 20 "Основное производство" (либо в дебет счета 10 "Материалы").

Применение счета 10 более целесообразно, так как возможна ситуация, когда не все количество ГСМ, израсходованных АЗС для заправки автомобилей предприятия, будет использовано в текущем отчетном периоде.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут выглядеть так:

1) Д-т счета 41 - К-т счета 60 - получены ГСМ от поставщика (включая НДС, так как АЗС считается предприятием розничной торговли);

2) Д-т счета 41 - К-т счета 42 - начислена торговая надбавка (включая НДС и налог на реализацию ГСМ), если эти ГСМ предназначены для реализации в розницу;

3) Д-т счета 10(20) - К-т счета 41 - списывается стоимость ГСМ, израсходованных на заправку автомобилей предприятия (по цене поставщика без НДС),

4) Д-т счета 19 - К-т счета 41 - списывается сумма НДС, подлежащая оплате поставщику за ГСМ, которые были израсходованы для заправки автомобилей предприятия (если сумма НДС была выделена в первичных учетных документах при получении ГСМ от поставщика);

5) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - предъявлен к возврату из бюджета НДС, перечисленный поставщику (при условии, что сумма НДС выделена в расчетных документах);

6) Д-т счета 41 - К-т счета 42 (сторно) -списывается торговая надбавка, начисленная при передаче ГСМ для розничной продажи через АЗС;

7) Д-т счета 20 (23,25,26) - К-т счета 10 - списываются фактически израсходованные ГСМ на основании данных о фактическом расходе ГСМ по путевым листам (при условии, что обоснованность этого расхода подтверждена в установленном на предприятии порядке ответственными должностными лицами).

Инструкцией ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" не предусмотрено обложение налогом на реализацию ГСМ оборотов по расходованию ГСМ на собственные нужды предприятия.

Г. Касьянова

Выпуск 6, март 1996 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.