• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Предоставление и оплата ежегодных отпусков (Выпуск 11, июнь 1996 г.)

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ И ОПЛАТА ЕЖЕГОДНЫХ ОТПУСКОВ


  Введение                                                            
  Предоставление отпуска                                              
  Продолжительность отпуска                                           
  Дополнительные отпуска                                              
  Порядок предоставления отпусков                                     
  Порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска            
  Включение оплаты отпусков в себестоимость продукции (работ, услуг)  
  Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с сумм оплаты    
      отпусков                                                        

В связи с приближающимся летом - сезоном массовых отпусков - предлагаем вниманию наших читателей обзор действующего законодательства по вопросам, связанным с предоставлением и оплатой отпусков.


* * *


Основным нормативным документом, регламентирующим предоставление отпусков, является Кодекс законов о труде Российской Федерации (далее - КЗоТ РФ), статьи 66-76, утвержденный ВС РСФСР 09.12.71 (последняя редакция от 24.11.95). Действие указанных статей, а также иные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, распространяются на работников, состоящих с предприятием, учреждением, организацией (независимо от их организационно-правовой формы) в трудовых отношениях, т.е. заключивших с ним трудовой договор (контракт) независимо от срока, на который он заключен. На граждан, отношения с которыми строятся на основе договоров гражданско-правового характера, гарантии, установленные трудовым законодательством, не распространяются.


Предоставление отпуска


Согласно ст.66 КЗоТ РФ, всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Следует отметить, что Комитет конституционного надзора СССР в своем заключении от 04.04.91 пришел к выводу о неправомерности лишения права на отпуск или замену его денежной компенсацией для рабочих и служащих, занятых на сезонных и временных работах, установленного в указах Президиума ВС СССР от 24.09.74 (в редакции от 04.04.91) N 310-IX "Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах" и N 311-IX "Об условиях труда временных рабочих и служащих". Аналогичное заключение следует сделать относительно ограничений по оплате отпуска при работе по совместительству для работников отдельных категорий, профессий и специальностей. В соответствии со ст.66 КЗот РФ право на оплачиваемый отпуск имеют все работники, работающие по совместительству.

При этом отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе (п.6 Положения об условиях работы по совместительству, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 09.03.89 N 81/604-К-3/6-84 (редакция от 15.08.90)).

В ст.66 КЗоТ РФ указывается, что на время отпуска за работником сохраняется место работы (должность). Следовательно, во время отпуска не допускается перевод работника на другую работу или его увольнение по инициативе администрации, кроме случаев полной ликвидации предприятия (ст.33 КЗоТ РФ).

Оплата отпуска в настоящее время производится в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка в 1996 г., утвержденным постановлением Минтруда РФ от 15.02.96 N 10. К подробному изложению указанного Порядка мы вернемся позднее.


Продолжительность отпуска


Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю (ст.67 КЗоТ РФ). Это положение распространяется на трудящихся всех предприятий, организаций, учреждений (независимо от форм собственности), а также на работников, занятых обслуживанием отдельных граждан (нянь, шоферов и т. д.) (ст.6 Закона РСФСР от 19.04.91 N 1028-1 "О повышении социальных гарантий для трудящихся" (редакция от 30.03.93)).

При предоставлении отпуска при пятидневной рабочей неделе субботы рассматриваются как рабочие дни и, следовательно, за счет них продолжительность отпуска не увеличивается.

П.6 Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 28.07.83 N 745 установлено, что работникам, совершившим прогул без уважительных причин (в том числе отсутствующим на работе в течение 3-х часов в течение рабочего дня), очередной отпуск в соответствующем году уменьшается на число дней прогула, при этом отпуск не должен быть меньше двух рабочих недель. Однако в соответствии со ст.67 КЗоТ РФ минимальная продолжительность отпуска для работников, совершивших прогул, в настоящее время не может быть меньше 24 рабочих дней. Отпуск, продолжительность которого превышает 24 дня, следует уменьшать за тот рабочий год, в котором допущены прогулы, независимо от времени использования отпуска (разъяснение "О порядке уменьшения ежегодного оплачиваемого отпуска за прогул", утвержденное постановлением Минтруда РФ от 08.02.93 N 18).

Работникам моложе 18 лет ежегодный отпуск предоставляется продолжительностью один календарный месяц (ст.67 КЗоТ РФ). Кроме этого, для работников отдельных категорий, профессий и специальностей законодательными актами устанавливались отпуска большей продолжительности по сравнению с действовавшим в то время минимальным размером продолжительности отпуска. В случае, если установленная ранее продолжительность отпуска превышает действующую ныне минимальную продолжительность, указанным работникам предоставляется отпуск большей продолжительности.

Необходимо отметить, что в случае если установленная продолжительность отпуска, предоставляемого работникам моложе 18 лет, составляет один календарный месяц, то это не равнозначно продолжительности отпуска в 30 календарных дней. Так, в п.9 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НТК СССР 30.04.30 (далее - Правила об ... отпусках), приводится пример предоставления отпуска продолжительностью в один календарный месяц: с 5 июня до 5 июля, т. е. его продолжительность в календарных днях составит 30 дней. Следовательно, если отпуск предоставляется с 15 февраля, то продолжительность его составит 28 дней, а при уходе в отпуск 15 июля - 31 календарный день.


Дополнительные отпуска


Наряду с основными ежегодными отпусками действующим законодательством предусмотрено предоставление дополнительных отпусков. Так, ст.68 КЗоТ РФ установлено, что ежегодные дополнительные отпуска предоставляются: работникам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях; в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.

Однако, учитывая, что решения о предоставлении большинства из указанных отпусков принимались в то время, когда продолжительность основного отпуска составляла 12, а позднее 15 дней, в настоящее время эти отпуска практически не применяются. Так, вторым абзацем п.2 постановления ВС РФ от 19.04.91 N 1029-1 "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О повышении социальных гарантий для трудящихся" предусмотрено, что впредь до принятия нового законодательства об отпусках необходимо сохранить порядок и условия предоставления дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством. При этом у трудящихся, пользующихся ежегодным отпуском в 24 рабочих дня и более (с учетом дополнительного отпуска), продолжительность отпуска не изменяется. В соответствии с указанным Постановлением Минтруд РФ в своем постановлении от 25.06.93 N 123 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах, связанных с порядком предоставления дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством" указал, что общая продолжительность ежегодного отпуска с учетом дополнительных отпусков (ст.68 КЗоТ РФ), предоставляемых работникам за ненормированный рабочий день, за работу с вредными условиями труда, за продолжительный стаж работы на одном предприятии и по другим основаниям, не изменяется за счет увеличения минимальной продолжительности ежегодного отпуска, если она составляет 24 и более рабочих дней.

В том случае, когда общая продолжительность ежегодного отпуска с учетом дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством, составляет менее 24 рабочих дней, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.

Для иллюстрации этого положения воспользуемся примерами N 1 и N 2, приведенными в п.1 указанного Постановления Минтруда РФ, в которых рассматривается ситуация, когда работник имеет право на дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день в размере 6 и 12 рабочих дней. Общая продолжительность его ежегодного отпуска с учетом дополнительного отпуска составляла в первом случае 18 рабочих дней (12 + 6), т. е. менее 24 рабочих дней, а во втором - 24 рабочих дня (12 + 12). В первом случае ежегодный отпуск работнику должен быть предоставлен в размере 24 рабочих дней, во втором случае - также в размере 24 рабочих дней. При этом продолжительность ежегодного отпуска у этого работника не изменяется.

В примере N 3 работник имеет право на дополнительный отпуск за работу с вредными условиями труда в размере 12 рабочих дней и за продолжительный стаж работы на одном предприятии в размере 3 рабочих дней. Общая продолжительность его ежегодного отпуска с учетом этих дополнительных отпусков составляет 27 рабочих дней (12 + 12 + 3). Изменения продолжительности отпуска у этого работника не происходит.

Таким образом, дополнительные отпуска за вредные условия труда, ненормированный рабочий день и за стаж работы на одном предприятии не присоединяются к минимальному размеру отпуска, установленному в размере 24 рабочих дня. При определении суммарной продолжительности отпуска (основного и дополнительного) указанные отпуска нужно приплюсовывать к минимальной продолжительности отпуска, установленного ранее действовавшим законодательством.

Согласно постановлению ВС РФ от 19.04.91 N 1029-1 "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О повышении социальных гарантий для трудящихся", дополнительные отпуска могут предоставляться (сверх продолжительности отпусков, предусмотренных законодательством) при наличии у предприятий соответствующих производственных и финансовых возможностей. Следует подчеркнуть, что, согласно п.5 ст.68 КЗоТ РФ, право работников на получение указанных отпусков должно отражаться в коллективном договоре или локальных нормативных актах, к которым, в частности, относится приказ руководителя предприятия. Таким образом, если предоставление указанных отпусков не будет предусмотрено в коллективном договоре или приказе по предприятию (по дополнительным отпускам, не предусмотренным действующим законодательством), то у работника не будет права претендовать на соответствующий отпуск, а у администрации не возникнет обязанности по его предоставлению.


Порядок предоставления отпусков


Согласно ст.71 КЗоТ РФ, отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, в учреждении, организации. Ежегодный отпуск предоставляется работникам за каждый рабочий год (12 месяцев). Первый рабочий год исчисляется со дня поступления на работу на данное предприятие, а последующие - со дня, следующего за днем окончания предыдущего рабочего года. Так, если работник начал трудиться с 15 сентября 1995 г., то первый отпуск должен быть ему предоставлен за период с 15 сентября 1995 г. до 15 сентября 1996 г., второй отпуск - за период с 15 сентября 1996 г. до 15 сентября 1997 г. и т. д. Согласно п.12 Правил об ... отпусках, при установлении очередности может быть предусмотрено предоставление отпуска тому или иному работнику до наступления у него права на отпуск (аванс). Исходя из этого отпуск может быть предоставлен работнику, не отработавшему положенных 11 месяцев.

До истечения 11 месяцев непрерывной работы отпуск по просьбе работника предоставляется: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам моложе 18 лет; военнослужащим, уволенным в запас и направленным на работу в порядке организованного набора, - по истечении 3 месяцев работы; в других случаях, предусмотренных законодательством (ст.71 КЗоТ РФ). Кроме этого, работникам, переведенным из одного предприятия, учреждения, организации на другое предприятие, учреждение, организацию, отпуск может быть предоставлен до истечения 11 месяцев работы после перевода (ст.71 КЗоТ РФ). В данном случае необходимо подчеркнуть, что в законодательстве речь идет о возможности предоставления отпуска, а не об обязательном его предоставлении.

Если же до перевода работник не проработал 11 месяцев на одном предприятии, в учреждении, организации, то отпуск ему может быть предоставлен по истечении 11 месяцев работы до и после перевода в общей сложности (ст.71 КЗоТ РФ).

Кроме этого, законодательством предусматриваются иные случаи помимо перечисленных выше, когда работникам отдельных категорий, профессий, специальностей отпуск предоставляется до истечения 11 месяцев непрерывной работы на предприятии.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков (ст.71 КЗоТ РФ).

В соответствии со ст.70 КЗоТ РФ отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются.

Согласно ст.72 КЗоТ РФ, в стаж работы, дающий право на отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;

2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплаченного вынужденного прогула при неправильном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на работе);

3) время, когда работник фактически не работал, но сохранял за собой место работы (должность) и получал пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

4) другие периоды времени, предусмотренные законодательством.

Очередность предоставления отпусков устанавливается администрацией по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, учреждения, организации. Отпуска могут предоставляться в любое время в течение всего года, но без нарушения нормального хода работы предприятия, учреждения, организации (ст.73 КЗоТ РФ).

При этом очередность отпусков на каждый год должна устанавливаться не позже 5 января этого года (п.10 Правил об ... отпусках) в виде графика отпусков.

Отпуск может предоставляться как последовательно одним работникам за другими, так и одновременно всем или некоторым группам работников одновременно. В случае неожиданной приостановки деятельности работ на предприятии или в отдельных его частях (вследствие аварии, стихийного бедствия и т. д.) по соглашению между администрацией и профсоюзным комитетом отпуска могут быть предоставлены всем группам или некоторым группам одновременно с отступлением от ранее установленной очереди (п.10 Правил об ... отпусках).

Администрация в соответствии с законодательством обязана предоставлять ежегодный отпуск в летнее или иное удобное время работникам отдельных категорий, профессий, специальностей. Например, согласно ст.178 КЗоТ РФ, ежегодные отпуска работникам моложе 18 лет предоставляются в летнее время или по их желанию в любое другое время года. В соответствии со ст.192 КЗоТ РФ при предоставлении обучающимся без отрыва от производства в общеобразовательных школах ежегодных отпусков администрация предприятия, учреждения, организации обязана по желанию учащихся приурочивать эти отпуска ко времени экзаменов в школах. В соответствии с Федеральным законом РФ от 12.01.95 N 5-ФЗ "О ветеранах" отпуска ветеранам (в том числе и ветеранам труда) предоставляются в удобное для них время. Кроме этого, преимущественное предоставление отпусков в летнее время для отдельных категорий рабочих и служащих может быть предусмотрено коллективным договором.

Отпуска не должны приурочиваться исключительно к 1-му и 15-му числам каждого месяца, а должны распределяться по возможности равномерно в течение всего месяца (п.11 Правил об ... отпусках).

Работодатель обязан уведомить каждого работника о времени начала и окончания отпуска. Уведомление производится не позже 15 дней путем вывешивания соответствующих объявлений. Работники, получающие отпуск в индивидуальном порядке, должны быть предупреждены путем письменного извещения. Если по решению профсоюзного комитета отпуск предоставляется группе работников вне очереди вследствие аварии и т. д., то уведомление работников о времени их отпуска должно быть произведено не позже чем за два дня (п.16 Правил об ... отпусках).

В ст.74 КЗоТ РФ подчеркнуто, что отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. Правило о ежегодном предоставлении отпуска означает, что каждому работнику отпуск за текущий рабочий год должен быть предоставлен до истечения данного рабочего года.

Ежегодный отпуск должен быть перенесен или продлен: при временной нетрудоспособности работника; при выполнении работником государственных или общественных обязанностей; в других случаях, предусмотренных законодательством (ст.74 КЗоТ РФ). Например, ежегодный отпуск должен быть перенесен или продлен по заявлению работника, если он не был о нем своевременно извещен или администрация не выплатила в установленные сроки до начала отпуска заработную плату за этот период (п.17 Правил об ... отпусках). Следует обратить внимание, что заработная плата за все время отпуска выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска (ст.96 КЗоТ РФ).

Если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок отпуска определяется по соглашению нанимателя с работником. Если же причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок возвращения из отпуска автоматически удлиняется на соответствующее количество дней, причем работник обязан немедленно уведомить об этом нанимателя (п.18 Правил об ... отпусках).

Согласно п.19 Правил об ... отпусках, перенесение всего отпуска, кроме приведенных выше случаев, допускается по соглашению нанимателя и работника или по решению профсоюзного комитета, а разделение очередного отпуска на части - по соглашению работника и нанимателя. При отсутствии указанных условий перенесение и разделение отпуска не допускается.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы предприятия, учреждения, организации, допускается с согласия работника и по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, учреждения, организации перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск за каждый рабочий год продолжительностью не менее 6 рабочих дней должен быть использован не позже чем в течение одного года после наступления права на отпуск. Оставшаяся часть неиспользованного отпуска может быть присоединена к отпуску за следующий рабочий год (ст.74 КЗоТ РФ).

Запрещается непредоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление отпуска работникам моложе 18 лет и работникам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда (ст.74 КЗоТ РФ).

Учитывая, что ст.75 КЗоТ РФ не допускает замену отпуска денежной компенсацией (кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск), в случае неиспользования отпуска (полностью или частично) по вине администрации работнику в следующем году отпуск должен быть продлен на неиспользованный срок. Для суммирования отпуска достаточно соглашения нанимателя с заинтересованным работником. В случае добровольного отказа работника от предоставления отпуска такое суммирование не производится (п.27 Правил об ... отпусках).

В заключении данного раздела следует подчеркнуть, что досрочный отзыв из отпуска допускается только с согласия работника. Так, согласно п.31 постановления пленума Верховного Суда РФ от 22.12.92 N 16 (редакция от 21.12.93) "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров", с учетом того, что законом не предусмотрено право администрации без согласия работника досрочно отозвать его из отпуска на работу, отказ работника от выполнения распоряжения администрации о выходе на работу до окончания отпуска нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины.

Если же работник не возражает выйти на работу досрочно, следует для выполнения требований ст.73 КЗоТ РФ внести изменения в график отпусков, предусмотрев использование работником оставшейся части отпуска в натуре. Неиспользованная часть отпуска либо предоставляется в данном рабочем году, либо в порядке исключения с соблюдением требований ст.74 КЗоТ РФ присоединяется к отпуску за следующий рабочий год. Отзыв работника из отпуска оформляется соответствующим приказом, в котором, исходя из статей 73, 74 КЗоТ РФ, необходимо указать время, когда работнику будет предоставлена оставшаяся часть отпуска.

Следует отметить, что в последние годы порядок расчета среднего заработка (независимо от внесения отдельных изменений) предполагает его проведение на основе выплат, полученных работником, за период, непосредственно предшествующий событию, с которым этот расчет связан. То есть при предоставлении неиспользованной части отпуска в другое время средний заработок для ее оплаты рассчитывается заново в соответствии с действующим порядком исчисления среднего заработка.

Таким образом, в случае переноса части отпуска на другой срок денежные суммы, приходящиеся на дни неиспользованного отпуска, следует направлять на выплату текущей заработной платы за время работы после выхода из отпуска. Это позволит исключить, с одной стороны, двойную оплату за одно и то же время (заработную плату за время работы после выхода из отпуска и сохраняемый средний заработок за неиспользованные дни отпуска, приходящиеся на это время), а с другой - скрытую форму компенсации, что противоречило бы ст.75 КЗоТ РФ.


Порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска


Для этих целей следует руководствоваться Порядком исчисления среднего заработка в 1996 году, утвержденным постановлением Минтруда РФ от 15.02.96 N 10 (далее - Порядок). Согласно п.1 Порядка, для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих уходу в отпуск (кроме случаев, когда с учетом специфики работы отдельных организаций с согласия Минтруда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев).

Согласно п.4 Порядка, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется:

- в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 и на:

а) 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

б) 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

- в случае, если каждый из 3 месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на:

а) количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

б) количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях);

- в случае, когда в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенных для полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода) и для не полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода).

При этом в соответствии с п.9 Порядка из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, а также выплаченные суммы, когда:

- работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник не работал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных настоящим Порядком, из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации (п.5 Порядка).

Согласно п.10 Порядка, при исчислении среднего заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы в соответствии с п. 7 (кроме подпунктов 7.8, 7.15 и 7.17), подпунктами 9.1, 9.2, 9.3 и 10.2 части II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 N 89. Исходя из указанной Инструкции в состав указанных выплат включается оплата за отработанное время, кроме:

оплаты труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников (п.7.8 Инструкции);

сумм, начисленных за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например военнослужащих), как выданных непосредственно этим лицам, так и перечисленных государственным организациям (п.7.15 Инструкции);

оплаты труда работников несписочного состава (п.7.17 Инструкции), включая оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам.

В состав выплат для исчисления среднего заработка также включаются:

единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты (п.9.1 Инструкции);

вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) (п.9.2 Инструкции);

материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников (кроме сумм материальной помощи, предоставленной отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д.) (п.9.3 Инструкции);

оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно, сверх предусмотренной законодательством (п.10.2 Инструкции).

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, в соответствии с п.11 Порядка включаются при подсчете среднего заработка по времени начисления: квартальные премии - в размере 1/3, месячные премии - не более одной за каждый месяц расчетного периода.

Годовые премии и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью (см. указанный выше п.9 Порядка), премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Следует подчеркнуть, что по сравнению с действующим ранее порядком произошли корректировки начисленной заработной платы в предусмотренных действующим Порядком случаях. Так, если в 1995 г. увеличение произведенных выплат производилось при повышении заработной платы по отрасли (предприятию), то в настоящее время, согласно п.6 Порядка:

при повышении размеров оплаты труда работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации;

для работников других организаций выплаты, учитываемые в расчетном периоде исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с Федеральным законом.

При этом, согласно п.7 Порядка, в случаях, когда предусмотренные п.6 Порядка изменения произошли:

в пределах расчетного периода повышению подлежат тарифные ставки (оклады), а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени;

за расчетным периодом до дня наступления события повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода;

в период действия события повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок (окладов) до окончания события.

В п.8 Порядка подчеркнуто, что в случае, когда работник не работал в расчетном периоде, в том числе по причине вынужденного прогула, средний дневной заработок определяется в соответствии с указанным Порядком исходя из начисленной заработной платы за последние три отработанных календарных месяца с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок (окладов) согласно п. 6 настоящего Порядка. Если повышение тарифных ставок (окладов) не производилось, средний дневной заработок увеличивается на коэффициенты повышения минимальных размеров оплаты труда в соответствии с законодательством.


Включение оплаты отпусков в себестоимость продукции (работ, услуг)


В соответствии с п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (в редакции от 01.07.95) (далее - Положение о составе затрат...), установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

оплата предусмотренных законодательством РФ о труде очередных и дополнительных отпусков, а также компенсация за неиспользованный отпуск (подп."о" п.2. Положения о составе затрат ...);

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру (подп."к" п.2. Положения о составе затрат ...);

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение (подп."л" п.2. Положения о составе затрат ...).

Следует подчеркнуть, что на себестоимость относится оплата отпусков работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

Согласно п.62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы для предстоящей оплаты отпусков работников.

Оплата отпусков, предоставляемых дополнительно по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается и производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п.7 Положения о составе затрат...).


Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с сумм оплаты отпусков


В настоящее время начисление страховых взносов в различные внебюджетные фонды (в том числе с сумм, начисленных в качестве оплаты основных и дополнительных отпусков) производится в соответствии со следующими документами:

- Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением ВС РФ от 27.12.91 N 2122-1;

- Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления ПФР от 11.11.94 N 258;

- Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.02.96 N 153;

- Разъяснениями о порядке применения указанного Перечня, утвержденными постановлением Правления ПФР от 06.03.96 N 22 (приложение N 7 к указанной Инструкции N 258 с 1 января 1996 г. утрачивает силу);

- Временной инструкцией о порядке начисления, уплаты и расходования средств фонда социального страхования РСФСР, утвержденной постановлением Президиума Совета ФНПР от 29.05.91 N 4-1, а также Перечнем видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358/16-28;

- Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.93 N 1018;

- Федеральным законом РФ от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год".

В отношении Государственного фонда занятости РФ необходимо отметить, что, несмотря на отсутствие официальных разъяснений, работники отделений фонда ориентируют плательщиков при начислении взносов руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 N 89.

На основании перечисленных документов страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования следует начислять на оплату ежегодных и дополнительных отпусков, включая оплату учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, а также оплату дополнительно предоставленных отпусков сверх предусмотренных законодательством (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск), а также с сумм, выплачиваемых организациями за время отпуска, предоставляемого перед началом работы выпускникам учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования (кроме отчислений в Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования), исходя из размеров, установленных законодательством РФ.

В Государственный фонд занятости РФ взносы начисляются на те же выплаты, что и в Пенсионный фонд РФ (отпуск после окончания соответствующих учебных заведений в Инструкции Госкомстата РФ в составе выплат, входящих в фонд заработной платы, не предусмотрен), включая при этом денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.

Согласно подп."п" п.2 Положения о составе затрат ..., на себестоимость продукции (работ, услуг) будут относиться отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Государственный Фонд занятости населения РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. При этом, как было указано выше, в состав расходов на оплату труда указанных работников в соответствии с п.7 Положения о составе затрат ... не включаются отчисления на оплату отпусков, производимые за счет чистой прибыли предприятия. Поэтому страховые взносы, уплаченные во внебюджетные фонды с этих сумм, отнесению на себестоимость продукции не подлежат.

Отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Государственный Фонд занятости населения РФ от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и др.), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т. п. (п.7 Положения о составе затрат...).


А. Зотов

Выпуск 11, июнь 1996 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение