О налогообложении и учете товарообменной операции при использовании метода определения выручки по оплате (Выпуск 14, июль 1996 г.)

657. Электропроизводящее предприятие А отпустило электроэнергию предприятию химического комплекса В. В соответствии с приказом об учетной политике на предприятии А объем реализации продукции (услуг) определяется по ее (их) оплате.

Ввиду отсутствия свободных средств на расчетном счете предприятия В оно по соглашению с предприятием А отгрузило товар на сумму своего долга по договору предприятию А.

В какой момент наступает реализация электроэнергии у предприятия А (в момент получения предприятием А копий отгрузочных документов от предприятия В по отгрузке продукции предприятию А)?

Просим дать схему проводок по данной операции у предприятия А с учетом момента ее совершения.


Для ответа на поставленный вопрос требуется разделить понятие "момент реализации" для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Рассмотрим вопросы исчисления и уплаты налогов.

Исходя из принципа имущественной обособленности, в рассматриваемой ситуации моментом реализации для предприятия А для целей налогообложения следует считать момент перехода права собственности на товар предприятия В.

По своей сути данная операция - операция мены. Правоотношения, возникающие в подобных ситуациях, регулируются положениями Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). В соответствии со ст.570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары (вещи) переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие вещи обеими сторонами. При этом, согласно ст.224 ГК РФ, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику. Поэтому моментом приобретения права собственности для предприятия А следует считать день сдачи товара предприятием В транспортной организации. Данная организация на отгрузочных документах проставляет дату получения товара. Эта дата и будет являться моментом реализации в целях налогообложения для предприятия А.


При отражении в учете данной операции следует иметь в виду, что в соответствии с п.17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г. (далее - Указания), утвержденных приказом Минфина РФ от 27.03.96 N 31, бухгалтерский учет на предприятии ведется по отгрузке (учетная политика, принятая на предприятии, согласно которой выручка от реализации продукции определяется по ее оплате, касается порядка налогообложения, а не порядка ведения бухгалтерского учета). Поэтому, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, необходимо отразить в учете следующее:

Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - отражение реализации продукции (отпущенной электроэнергии) в размере стоимости, предусмотренной условиями договора;

Д-т счета 46 - К-т счета 68 "Расчеты с бюджетом" - отнесение суммы НДС на расчеты с бюджетом;

Д-т счета 68 - К-т счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в связи с тем что порядок ведения учета не совпадает с положениями налогового законодательства (в учете реализация отражается по отгрузке, а при исчислении налогов в данном случае используется метод определения выручки по оплате), то сумма НДС до поступления оплаты относится на счет 76 (согласно п.17 Указаний);

Д-т счета 46 - К-т счета 20 "Основное производство" - списание отпущенной электроэнергии по себестоимости;

Д-т счета 46 - К-т счета 80 "Прибыли и убытки" - списание финансового результата от реализации.

По получении отгрузочных документов о передаче товара транспортной организации отнесение суммы НДС на расчеты с бюджетом отражается так:

Д-т счета 76 - К-т счета 68.


Для отражения в учете товарообменной операции следует пользоваться письмом Минфина РФ от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе". К тому же, по нашему мнению, при отражении в учете товаров, право собственности на которые уже перешло к предприятию А, но сами они еще не поступили на его склад, целесообразно использовать субсчет "Товары в пути" к счету 41 "Товары".

Тогда, учитывая вышесказанное, проводки для предприятия А могут быть следующие:

Д-т счета 41 "Товары", субсчет "Товары в пути", - К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по получении товарораспорядительных документов (в учете дата проводки должна совпадать с днем сдачи товара предприятием В транспортной организации);

Д-т счета 60 - К-т счета 62 - уменьшение задолженности за товар перед предприятием В;

Д-т счета 41, субсчет "Товары на складе", - К-т счета 41, субсчет "Товары в пути", - получение товаров и оприходование их на склад.

А. Баландин

Выпуск 14, июль 1996 г.





Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.