914. Мы удерживаем из зарплаты своих работников суммы по их частным междугородным переговорам согласно счетам телефонной станции. Нужно ли из этой суммы уплачивать НДС в бюджет?
Телефонная станция предоставляет организации услуги по доступу к местной телефонной сети и право пользования телефонной сетью в соответствии с договором (пункты 17, 21-24, 29 Правил предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.05.94 N 547). Организация является абонентом (стороной по договору) телефонной станции.
При междугородных и международных переговорах расчеты также осуществляются непосредственно с организацией-абонентом (п.41 Правил предоставления услуг междугородной и международной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.09.93 N 934).
Использование третьим лицом телефона организации может осуществляться либо с ее разрешения, либо без такого разрешения. В последнем случае использование телефона должно рассматриваться как причиненный организации ущерб (организации придется оплатить услуги телефонной станции, хотя телефоном пользовалось третье лицо). Исключением является обязательное предоставление телефона сотрудникам милиции, врачам и другим лицам в соответствии с п.45 Правил предоставления услуг местными телефонными сетями.
1. Организация разрешает своим работникам вести телефонные переговоры, не связанные с ее производственной деятельностью.
В этом случае отношения между организацией и работником было бы правильно оформить договором об оказании услуг (гл.39 Гражданского кодекса РФ), согласно которому организация предоставляет работнику право пользования телефоном, а работник соглашается на соответствующий вычет из зарплаты. Договор должен быть заключен в письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).
Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг (подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", далее - Закон "О НДС"), в частности оборот по реализации услуг своим работникам (подп. "а" п. 2 ст. 3 Закона "О НДС"). Поэтому предприятие обязано уплатить НДС. Однако одновременно оно сможет зачесть сумму налога, уплаченную телефонной станции. Суммы, полученные от работника, будут учтены и при исчислении других налогов (налога на прибыль, на содержание жилищного фонда, на пользователей автодорог и т.д.).
Отметим, что удержание у работников суммы, равной стоимости переговоров, означает, что услуги реализуются по себестоимости. Хотя организация при этом должна руководствоваться правилами п. 1 ст. 4 Закона "О НДС" и п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), нужно иметь в виду, что в данном случае себестоимость услуги совпадает с ее рыночной ценой (той, которая уплачена телефонной станции), поэтому корректировки суммы выручки в целях налогообложения не потребуется.
2. Работник возмещает организации ущерб, пользуясь телефоном в непроизводственных целях без ее разрешения.
Ущерб может возмещаться двумя способами:
а) согласно ст.118.1 Кодекса законов о труде РФ, работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить причиненный ущерб. Удержание из зарплаты производится на основании заявления работника;
б) организация может взыскать ущерб с работника. Он несет материальную ответственность в полном размере ущерба, если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей (как было в данном случае), согласно п.4 ст.121 КЗоТ РФ. Если сумма ущерба не превышает средний месячный заработок работника, то ущерб взыскивается путем удержания из зарплаты в соответствии с правилами ст.122 КЗоТ РФ. Основанием для удержания в таком случае будет распоряжение администрации.
Возмещение ущерба не включается в объект обложения НДС (ст.3 п.1, ст.4 Закона "О НДС"). Сумма ущерба является для организации расходом, связанным с внереализационным доходом (суммой возмещения ущерба). Поскольку сумма ущерба и сумма его возмещения равны, то не увеличится и налогооблагаемая прибыль.
Е. Каган
Выпуск 20, октябрь 1996 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".