Об учете и налогообложении операций по экспорту продукции за рубеж (Выпуск 22, ноябрь 1996 г.)

1032. ВЭА "Компакт" экспортирует свой товар за рубеж и делает следующие проводки:

1) получен аванс в сумме 1000 долл. США под поставку материальных ценностей (курс на дату зачисления 1 долл. США = 1000 руб.):

Д-т счета 52 - К-т счета 64 - 1000 долл. США (1 000 000 руб.);

2) отгружен товар, обеспеченный поступившим авансовым платежом (курс на дату отгрузки по ГТД - 1 долл. США = 1500 руб.):

Д-т счета 64 - К-т счета 46 - 1000 долл. США (1 000 000 руб.);

3) одновременно делаем проводку по дооценке счета 64:

Д-т счета 64 - К-т счета 83 - 500 000 руб.

ГНИ г.Троицка при проверке сделала следующие поправки:

1) получен аванс в сумме 1000 долл. США под поставку материальных ценностей (курс на дату зачисления 1 долл. США = 1000 руб.):

Д-т счета 52 - К-т счета 64 - 1000 долл. США (1 000 000 руб.);

2) отгружен товар, обеспеченный поступившим авансовым платежом (курс на дату отгрузки по ГТД - 1 долл. США = 1500 руб.

Д-т счета 64 - К-т счета 46 - 1000 долл. США (1 500 000);

3) одновременно делает проводку по дооценке счета 64:

Д-т счета 83 - К-т счета 64 - 500 000 руб.

Тем самым ГНИ г. Троицка нарушает п.7 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с дополнениями и изменениями, где говорится, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия.

Поправки ГНИ противоречат также Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.94 N 56, с изменениями согласно приказу от 28.12.94 N 173 Минфина РФ "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению": "Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются, в частности, себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции".

На наш взгляд, вся выручка, зачисленная на транзитный счет, должна корреспондировать со счетом 46, а курсовая разница, доначисленная на момент отправки, не является выручкой.

Кто из нас прав?


В соответствии с п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 27.03.96 N 31) по статье "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается доход от продажи товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Следовательно, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с целью определения финансовых результатов должна быть отражена рублевая сумма эквивалента продажной цены товара на дату определения выручки по моменту отгрузки. Таким образом, в Вашем случае правильной является проводка:

Д-т счета 64 - К-т счета 46 - 1 500 000 руб.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) "пересчет стоимости ... средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, должен производиться также на дату составления бухгалтерской отчетности" (п. 3.4).

Таким образом, получение денежных средств должно быть отражено на момент получения проводкой:

Д-т счета 52 - К-т счета 64 - 1 000 000 руб.

с последующей переоценкой к моменту зачета средств в расчете:

Д-т счета 83 - К-т счета 64 - 500 000 руб.

Теперь рассмотрим Вашу ситуацию с точки зрения налогообложения. Напомним, что на настоящий момент существуют два способа определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) с точки зрения налогообложения:

определение выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

определение выручки от реализации по мере оплаты.

Очевидно, что Вы используете первый способ определения выручки от реализации, при котором налогооблагаемой базой для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы будет оборот по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Несколько сложнее с определением налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль предприятия. Действительно, до 1 января 1996 г. действовал п. 2.8 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций": "Доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия". Из текста данной формулировки следует, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, переоцениваться с точки зрения налога на прибыль не должны. Однако данный пункт вступает в противоречие с п. 2.3 той же Инструкции: "Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)", а, как было описано выше, сумма выручки определяется по курсу ЦБ РФ на момент предъявления расчетных документов.

Ясность в данный вопрос внесли Изменения N 2 Инструкции N 37. Согласно данным Изменениям, п. 2.8 изложен в новой редакции: "Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения".


АФ "Арни"

Выпуск 22, ноябрь 1996 г.






Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.