О порядке отражения в учете предприятия доходов от сдачи имущества в аренду (Выпуск 7, апрель 1997 г.)

246. Помещение сдано в аренду 1 августа 1996 г. с отсрочкой платежа (первый платеж в феврале 1997 г.). Следует ли начислять в III и IV кварталах 1996 г. арендную плату по кредиту счета 80 (если следует, то начисляется ли в этом случае НДС по начисленным, но не полученным средствам)?


В настоящее время нормативные документы не дают однозначного ответа на данный вопрос. При его решении, на наш взгляд, следует исходить из следующего.

В случае если в договоре не предусмотрено иное, договор, в том числе и договор аренды, является возмездным (см. статьи 423, 424 ГК РФ). Таким образом, независимо от даты предполагаемого или фактического поступления оплаты у арендатора по завершении каждого отчетного периода возникают обязательства по расчетам с арендодателем. Причем сумма арендной платы за отчетный период определяется исходя из условий договора (расчетным путем) или же в случае отсутствия такой возможности - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности задолженность арендатора по мере ее возникновения (в том числе в конце каждого отчетного периода) должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета предприятия-арендатора (см. п.2.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100). При этом порядок ее отражения зависит в первую очередь от того, является ли для арендодателя сдача имущества в аренду видом его предпринимательской деятельности.

Если в уставе предприятия имеется запись о сдаче имущества в аренду как об отдельном виде деятельности или такая деятельность признается предприятием предпринимательской (элемент учетной политики при отсутствии в уставе исчерпывающего перечня возможных видов деятельности предприятия), то доходы предприятия от сдачи в аренду своего помещения по окончании каждого отчетного периода должны быть учтены в составе выручки (бухгалтерский учет на предприятии ведется по отгрузке) от реализации продукции (работ, услуг) вне зависимости от размеров арендной платы или ее доли в доходах предприятия (см. п. 16 письма Госналогслужбы РФ от 30.08.96 N ВГ-6-13/616, ведомственное). Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:

Д-т счета 76 (62) - К-т счета 46 - начислена арендная плата за отчетный период (в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, см. п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97);

Д-т счета 46 - К-т счета 68 (76/НДС) - начислен НДС с сумм арендной платы (и далее - иные налоги).

В целях налогообложения такая выручка и соответственно все налоги, исчисляемые от объема налогооблагаемой выручки, будут учтены предприятием в зависимости от принятого метода определения подлежащей включению в объект налогообложения выручки от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или по мере получения оплаты за отгруженные ценности (см. письмо Госналогслужбы РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н). В последнем случае начисленные в бухгалтерском учете суммы НДС и прочих налогов по данной операции подлежат учету на счете 76 отдельных соответствующих субсчетов (субсчет НДС) на основании п. 17 Приказа Минфина РФ от 27.03.96 N 31.

Если причитающиеся к получению средства арендодатель отражает в качестве внереализационных доходов, то они так же должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета предприятия по окончании отчетного периода, однако они не будут считаться оборотами по реализации продукции предприятия, а будут отражаться в составе доходов, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

Бухгалтерская проводка:

Д-т счета 76 - К-т счета 80 - начислена арендная плата за отчетный период (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, счет 80).

Что касается учета данных сумм в целях налогообложения, то письмом Госналогслужбы РФ от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284 (в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30.04.93 N ВГ-6-01/160 в этой части не отменялось) предлагается применять подход, аналогичный вышеизложенному, т. е. в зависимости от принятой на предприятии учетной политики определения выручки. Однако следует отметить, что в данном случае поступления не могут квалифицироваться как выручка. Поэтому применительно к рассматриваемой ситуации налоговым законодательством указанный порядок, а именно необходимость учета данных сумм в целях налогообложения до их получения (поступления на расчетный счет, учета во взаимных расчетах и пр.), однозначно не предусмотрен. Более того, возможность учета в целях налогообложения данных сумм только по мере их получения косвенно следует из формулировки данных доходов, учитываемых в составе внереализационных доходов, если ее сравнивать, например, с предлагаемым порядком учета в этих целях начисленных или признанных судом штрафов, пеней, неустоек (см. п. 14 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 в редакции от 01.07.95, п. 2.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37).

В таком случае, по мнению автора, даже более правильно было бы учитывать данные суммы на счете 83 до момента их получения. Бухгалтерские проводки:

Д-т счета 76 - К-т счета 83 - начислена арендная плата за отчетный период (аналогично предстоящим поступлениям задолженности по недостачам, см. Инструкцию по применению Плана счетов...).

Поскольку данные суммы до их получения не относятся ни к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), ни к денежным средствам, полученным предприятием в счет оплаты за продукцию (работы, услуги), ни к иным объектам налогообложения НДС, необходимость исчисления НДС с этих сумм действующим законодательством не предусмотрена (см. статьи 3, 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в редакции от 22.05.96).

Д-т счета 51 - К-т счета 76 - получены суммы арендной платы;

Д-т счета 83 - К-т счета 80 - выявлены внереализационные доходы (в том числе в целях налогообложения);

Д-т счета 80 - К-т счета 68 - начислен НДС с погашенной задолженности по арендной плате (см. п. 8 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96) как со средств, получение которых связано с расчетами по оплате услуг (но не как с оборотов по реализации). Данные внереализационные расходы также подлежат учету в целях налогообложения как расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов (арендной платы).


О. Лапина

Выпуск 7, апрель 1997 г.




Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение